Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-03-06/1/35755
Вопрос: ОАО производит и реализует продовольственные товары.
В рецептурах, которые являются неотъемлемыми частями ГОСТов, и на основании которых производится масложировая продукция основными компонентами являются материалы, сырье, а упаковочный и тарный материал не прописан. В пункте 6 статьи 3 технического регламента на масложировую продукцию N 90-ФЗ от 24.06.2008 г. процесс упаковывания и маркировки зарегламентирован отдельным этапом.
Предприятие учитывает все упаковочные материалы: пленку, банку ПВХ, бутылку в косвенных расходах по следующим основаниям:
1) Учетной политикой предприятия утверждено учитывать все упаковочные материалы в косвенных затратах на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 318 НК РФ.
2) Письмом Минфина РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/4/95 выражена позиция, в которой четко определено, что материалы, используемые для безвозвратной упаковки каждой номенклатурной единицы учитываются в составе материальных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, т.е. как косвенные расходы.
3) "Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции", утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 14.12.2004 г. в разделе 2 "Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг" рекомендована группировка затрат по калькуляционным статьям расходов, где вспомогательные и упаковочные материалы отделены от сырья и основных материалов за вычетом попутной продукции и возвратных отходов (Приложение N 1 к Методическим рекомендациям "Основные виды материальных ресурсов при производстве масложировой продукции (по калькуляционным статьям расходов)", Приложение N 6 "Свод затрат на производство", Приложение N 7 "Рекомендуемые формы калькуляций себестоимости продукции по статьям затрат").
4) При реализации готового продукта имеют место случаи продажи весового майонеза, маргарина и подсолнечного масла без наличия упаковки.
5) Продукция на складе учитывается предприятием в килограммах, по весу нетто, то есть без упаковки.
6) Исходя из сути толкования понятия упаковки, установленного согласно директиве европейского парламента и совета от 20.12.94 г. "Упаковка - это продукт, изготовленный из любого материала, используемый для хранения, защиты, транспортировки, доставки и презентации товара, от сырья до готовой продукции, в течение всего цикла от производителя до потребителя". Следовательно, упаковочный материал, который использует предприятие для фасовки продукции, выполняет функцию хранения, защиты, т.е. процесс упаковывания в производстве, отличный от процесса производства готового продукта.
7) Процесс изготовления продукта и его фасовки разделен на стадии: продукцию изготавливают аппаратчики по приготовлению майонеза, а фасуют машинисты расфасовочно-упаковочных машин. Соответственно, у работников разные наименования специальностей, разные функции и разные должностные обязанности, разные рабочие инструкции и регламенты, разные разряды.
На основании вышеизложенного просим дать ответ: правомерно ли предприятие учитывает упаковочный материал в косвенных расходах?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета прямых и косвенных расходов сообщает следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 ста
