Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/34872 О налогообложении НДФЛ суточных, выплачиваемых работникам организации, переехавшим на работу в другую местность, за время следования к новому месту работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-04-06/34872

Вопрос: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, за исключением доходов поименованных в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

На основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при переезде работника на работу в другую местность, по предварительной договоренности с работодателем, работнику возмещаются расходы по его переезду, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения вышеуказанных расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Перечень расходов, связанных с переездом работников, подлежащих возмещению работнику, ТК РФ не установлен.

Вместе с тем, подп. а) и б) п. 1 постановления Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677, предусмотрена компенсация стоимости проезда работника, членов его семьи и провоза имущества, а также выплата суточных за каждый день нахождения в пути при переезде к новому месту работы.

Согласно локальному нормативному акту ОАО Компания выплачивает работникам, переведенным на работу в другую местность, суточные за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы, конкретный размер которых устанавливается в трудовых договорах.

В связи с изложенным прошу разъяснить: подлежат ли обложению НДФЛ, а также учету в расходах при налогообложении прибыли суточные, выплачиваемые работникам ОАО за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы согласно их трудовым договорам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работникам организации, переехавшим на работу в другую местность, за время следования к новому месту работы, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Подпунктом "в" пункта 1 постановления Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (далее - Постановление) предусмотрена выплата работникам при переезде на работу в другую местность суточных за каждый день нахождения в пути в размере 3 руб. 50 коп., а при следовании в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, а также в Хабаровский и Приморский края и в Амурскую область - в размере 4 руб. 50 коп.

Указанное Постановление применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Статьей 169 Трудового кодекса определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

При этом статья 169 Трудового кодекса не запрещает работодателям компенсировать и другие расходы, связанные с переездом работника на работу в другую местность, в том числе выплачивать суточные за время следования к новому месту работы и устанавливать в соглашении сторон трудового договора размеры возмещения таких расходов работников.

Предусмотренные Постановлением нормы в данном случае не применяются как противоречащие Трудовому кодексу.

С учетом изложенного, суточные, выплачиваемые работникам организации, переехавшим на работу в другую местность, за время следования к новому месту работы, освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин