Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2013 г. N 03-03-06/1/46047 О налогообложении налогом на прибыль организаций при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими радиационно и ядерно опасные производства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2013 г. N 03-03-06/1/46047

Вопрос: ОАО (далее - Концерн) является организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2002 N 68 "Об утверждении правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития" (далее - постановление N 68) Концерн производит отчисление средств по нормативам, установленным в процентах от выручки, полученной Концерном от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития.

При этом отчисления в указанные резервы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому в том числе относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Прошу подтвердить, что действие подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется на ситуацию, когда средства организацией не получены, а формируются (отчисляются) самостоятельно на основании постановления N 68.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими радиационно и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому в том числе относятся средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Федеральным законом от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" предусмотрено создание госкорпорацией (далее - корпорация) специальных резервных фондов, которые формируются за счет отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, и аккумулируются на банковских счетах корпорации.

На основании постановлений Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 и от 30.01.2002 N 68 формирование указанных резервов может производиться как организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, так и корпорацией за счет отчислений данных организаций.

С учетом указанных положений постановлений Правительства Российской Федерации независимо от того, создаются ли резервы корпорацией или организацией, отчисления в такие резервы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В случае, если формирование резервов производится корпорацией, то средства, полученные организациями из указанных резервов для финансирования соответствующих расходов, и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором такие средства поступили, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом положение об использовании средств в течение одного года не распространяется на случаи создания резервов самой организацией.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова