Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-06-06-01/45607 Об оценке стоимости добытого золота и серебра в целях исчисления НДПИ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-06-06-01/45607

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу оценки стоимости добытого золота и серебра в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Кроме того сообщаем, что согласно п. 3 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полномочия представителя налогоплательщика, который может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

В силу пункта 1 статьи 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 29 Кодекса установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, отмечаем следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) к видам добытого полезного ископаемого отнесены концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина и т.д.), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

К концентратам и другим полупродуктам, содержащим драгоценные металлы относится, в том числе, сплав Доре.

Пунктом 2 статьи 338 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДПИ в отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

При этом согласно положениям пункта 4 статьи 339 Кодекса в целях определения налоговой базы по НДПИ следует определять количество произведенных из минерального сырья концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Согласно пункту 5 статьи 340 Кодекса оценка стоимости драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующий налоговый период (а при их отсутствии - в ближайшем из соответствующих налоговых периодов) цен химически чистого (аффинированного) металла (без учета налога на добавленную стоимость и расходов налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя). Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Учитывая изложенное, налоговая база по НДПИ в отношении драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, определяется исходя из стоимости содержащихся в концентратах и других полупродуктах химически чистого металла.

В целях исчисления НДПИ необходимо определять количество химически чистого металла, содержащегося в добытом полезном ископаемом (концентрате и/или полупродукте, содержащем драгоценные металлы).

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя. При этом полномочия последнего подтверждаются документально в соответствии с НК РФ и иным российским законодательством.

Законными представителями организации являются лица, которые представляют ее в силу закона или учредительных документов. Так, согласно Закону об АО, единоличный исполнительный орган общества (директор, гендиректор) вправе действовать от его имени без доверенности. Он в т.ч. представляет интересы общества, совершает сделки от его имени, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, которые обязательны для всех работников.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается гражданин или юрлицо. Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности, выданной в предусмотренном ГК РФ порядке, если иное не установлено НК РФ.

По вопросу оценки стоимости добытых золота и серебра в целях исчисления НДПИ Минфин России сообщает следующее.

В целях обложения НДПИ к видам добытого полезного ископаемого относятся содержащие драгметаллы концентраты и другие полупродукты, получаемые при добыче драгметаллов (в т.ч. сплав Доре). Налоговая база по ним исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом следует определять количество произведенных из минерального сырья концентратов и других полупродуктов, содержащих драгметаллы.

Стоимость драгметаллов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, оценивается исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цен химически чистого металла (без учета НДС и расходов по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя). При отсутствии указанных цен берутся те, что сложились в ближайшем из соответствующих налоговых периодов. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

По мнению Минфина России, база по НДПИ в отношении драгметаллов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, устанавливается исходя из стоимости содержащегося в концентратах и других полупродуктах химически чистого металла. В целях исчисления НДПИ необходимо определять количество химически чистого металла, содержащегося в добытом полезном ископаемом.