Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2014 г. N БС-4-11/7177 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения кадастровой стоимости, установленной решением Арбитражного суда Свердловской области N А60-39035/2012 от 05.12.2012, равной рыночной по состоянию 01.01.2010, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. При этом изменения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, должны учитываться при исчислении земельного налога.

Органы кадастрового учета обязаны внести рыночную стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу решения суда.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ в редакции Федерального закона от 22 июля 2010 г. N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Таким образом, по перечисленным выше обстоятельствам действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной на определенную дату не может распространяться на отношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта.

Если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809.

Решение Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-39035/2012 от 05.12.2012 об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 66:58:120001:32 вступило в законную силу 10.01.2013.

Исходя из вышеизложенного, при исчислении земельного налога за 2012 год должна применяться кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 N 695-пп "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области".

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

С.Л. Бондарчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

База по земельному налогу исчисляется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если определена рыночная стоимость участка, его кадастровая стоимость признается равной рыночной.

Согласно позиции ВАС РФ, если суд установил рыночную стоимость участка, орган кадастрового учета должен внести ее в качестве новой кадастровой стоимости в госкадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного решения. Данные изменения в кадастр учитываются при расчете земельного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11).

Сведения о кадастровой стоимости используются с момента их внесения в кадастр.

Таким образом, действие судебного акта о признании кадастровой стоимости участка равной рыночной на определенную дату не может распространяться на отношения, имевшие место до его вступления в силу.

Если вышеназванные изменения внесены в кадастр в течение налогового периода, то при исчислении земельного налога новая кадастровая стоимость применяется по состоянию на 1 января года, следующего за годом внесения изменений в кадастр (письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809).