Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2014 г. N 03-03-10/25627 О соблюдении медицинской организацией условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2014 г. N 03-03-10/25627

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России и по вопросу соблюдения медицинской организацией условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитывается сумма положительной курсовой разницы.

Пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей Кодекса.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень видов медицинской деятельности).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организации за налоговый период доходов от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Таким образом, если организация осуществляет в налоговом периоде только деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), следует признать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с медицинской деятельностью и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях налогообложения прибыли во внереализационных доходах учитывается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки валютных ценностей (кроме номинированных в инвалюте ценных бумаг) и требований (обязательств) в инвалюте (исключение - выданные (полученные) авансы), в т. ч. по валютным счетам. Речь о переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Указанная разница образуется при дооценке ценностей и требований или уценке обязательств в инвалюте.

Организации, осуществляющие меддеятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Это возможно, если соблюдаются предусмотренные НК РФ условия. Так, в частности, за налоговый период доходы от такой деятельности должны составлять не менее 90% в общей сумме доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Кроме того, меддеятельность должна быть включена в перечень Правительства РФ.

По мнению Минфина России, если в налоговом периоде организация осуществляет только меддеятельность из названного перечня и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то положительные курсовые разницы, возникшие от переоценки данных средств (обязательств), признаются частью дохода от меддеятельности.