Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15554 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде дивидендов при слиянии акционерных обществ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15554

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов в виде дивидендов при слиянии акционерных обществ и сообщает.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н (зарегистрирован в Минюсте России 19 июня 2003 г. N 4774).

В соответствии с пунктами 17, 19 вышеназванных Методических указаний вступительная бухгалтерская отчетность возникшей в результате реорганизации в форме слияния организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет), числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, сформированной с учетом отраженных в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 16 Методических указаний, за исключением взаимных расчетов по числовым показателям, приведенным в пункте 13 Методических указаний, а также с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 19 Методических указаний.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов возникшей в результате реорганизации в форме слияния организации над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если данная прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных статьей 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", обеспечена денежным остатком, отраженным во вступительном балансе возникшей в результате реорганизации в форме слияния организации, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли (превышение стоимости чистых активов над величиной уставного капитала) будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным статьей 284 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин