Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33868 Об отражении в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения неучтенных доходов в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33868

Вопрос: ООО является микрофинансовой организацией, предоставляющей краткосрочные займы физическим лицам.

С 01.01.2014 г. микрофинансовые организации не вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов. На 31.12.2013 г. есть открытые договора, по которым не начислены проценты в налоговом учете в связи с применением УСН. С 01.01.2014 г. необходимо ежемесячно начислять проценты и включать их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем возникают следующие вопросы:

1. На какую дату начислить проценты по открытым договорам, "родившимся" до 01.01.2014 г.?

2. Необходимо ли включить эти проценты в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?, если да, то в каком отчетном периоде?

3. Просим разъяснить порядок формирования резервов на возможные потери по займам, устанавливаемый Центральным банком РФ, в частности интересует с какого дня просрочки можно создавать резерв и какова его величина в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.

Порядок формирования резерва на возможные потери по займам определен в пункте 4 статьи 297.3 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов