Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-06/1/27599 Об учете для целей налогообложения расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-03-06/1/27599

Вопрос: 1. В организации заключен договор добровольного медицинского страхования сроком на 1 год. Дата начала действия договора 1 мая 2013 г. Срок действия договора до 30.04.2014 г. Договором предусмотрено, что список лиц может меняться.

В январе 2014 г. в связи с приемом новых сотрудников (с сентября 2013 г. по декабрь 2013 г.) заключено дополнительное соглашение к договору ДМС об увеличении размера страховой суммы на 42000,00 руб.

К какому периоду относятся расходы по дополнительному соглашению: ко всему сроку договора (с 01.05.2013 по 30.04.2014 г.) или к периоду с января по апрель 2014 г. (апрель 2014 г. - срок окончания действия договора ДМС)?

В том случае, если произойдет корректировка страховой суммы в сторону уменьшения, подлежат ли уменьшению расходы текущего периода, или Общество будет обязано корректировать тот период, за который происходит уменьшение страховой суммы, что соответственно приведет к формированию уточненной декларации по налогу на прибыль?

2. В организации заключен договор добровольного медицинского страхования сроком на 1 год. Дата начала действия договора определена как 1 мая 2013 г. Действие договора до 30.04.2014 г. Общая страховая премия договора составляет 11 832 735,00 руб. Согласно условиям договора, оплата страховой премии осуществляется в рассрочку равными частями по 2 958 183,75 руб., (при этом размер страховой суммы может увеличиваться или уменьшаться в результате изменения количества застрахованных сотрудников). Срок, за который производится каждый платеж, договором не определен. Первый платеж осуществлен 28 мая 2013 г.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В каком порядке признаются указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль:

1. Равномерно по всему сроку действия договора пропорционально количеству дней действия договора в отчетном месяце и общей страховой суммы по ДМС.

2. По каждому осуществленному платежу равномерно по оставшемуся сроку действия договора начиная с даты осуществления каждого платежа пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов