Письмо Федеральной налоговой службы от 12 декабря 2012 г. N НД-4-8/21144@ "В отношении реализации налоговыми органами и банками Положения Банка России от 29.12.2012 N 365-П"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Ассоциации российских банков от 30.10.2012 N А-02/5-628 по вопросу применения налоговыми органами и банками Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П "О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде" (далее - Положение Банка России от 29.12.2010 N 365-П), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П соответствующий порядок был утвержден.

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П поручения и решения налогового органа, а также сведения об остатках получают и направляют, соответственно, в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение, содержащее условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках.

Кроме того, согласно Положению Банка России от 29.12.2010 N 365-П, банки вправе по своему усмотрению приостановить или прекратить обмен сообщениями в электронном виде.

В соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса направление банками сведений об остатках денежных средств на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, осуществляется только в электронной форме.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" внесены изменения в статью 76 Кодекса в части установления возможности направления в банки решений о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств только в электронной форме.

При этом, при реализации налоговыми органами и банками Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П в части направления и получения поручений налогового органа в соответствии со статьей 46 Кодекса у банков существует возможность выбора способа получения поручений налогового органа.

Таким образом, в случае заключения банком соглашения с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России), содержащего условие о получении поручений налогового органа в электронном виде, направление их на бумажном носителе не производится.

Приказом ФНС России от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@ предусмотрено, что только в случае неполучения подтверждения банка в электронном виде о приеме электронного документа (поручения налогового органа), документ может быть направлен на бумажном носителе не позднее пяти рабочих дней после дня направления электронного документа. При этом поступившие в банк в электронном виде и на бумажном носителе поручения налогового органа, содержащие полностью идентичную информацию и имеющие одинаковые реквизиты, по сути являются одним и тем же документом и в данном случае следует исполнять то поручение налогового органа, которое поступило в банк раньше.

Вместе с тем, для уточнения причин одновременного направления в банки поручений налоговых органов, содержащих полностью идентичную информацию и имеющих одинаковые реквизиты, в электронном виде и на бумажном носителе, просьба представить подтверждающие документы в ФНС России.

В целях соблюдения сроков направления сведений об остатках денежных средств (электронных денежных средств), установленных пунктом 5 статьи 76 Кодекса, ФНС России полагает возможным направление банками этих сведений в налоговые органы на бумажном носителе только в том случае, если ранее в адрес налогового органа было направлено уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о приостановлении банком обмена сообщениями в электронном виде.

Восстановление нарушенных прав налогоплательщиков, выразившееся в двойном списании денежных средств со счетов в банке возможно в порядке статьи 79 Кодекса, которой регулируется порядок возврата излишне взысканных налога, сбора, пени, штрафа. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, по ставке равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Д.В. Наумчев