Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июля 2014 г. N 03-07-11/32826 О применении НДС в отношении услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств, а также при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июля 2014 г. N 03-07-11/32826

В связи с письмом по вопросам применения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств, а также при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно указанному подпункту 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Статьей 695 Гражданского кодекса предусмотрено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В случае, если при осуществлении вышеуказанных операций платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку и ремонт помещений и территорий) объектов основных средств, взимаются ссудодателем с ссудополучателя в размере сумм, подлежащих перечислению третьим лицам, на основании отдельного договора на возмещение расходов ссудодателя по содержанию переданных в безвозмездное пользование объектов основных средств или на основании договора безвозмездного пользования как платежи, являющиеся возмещением расходов ссудодателя по содержанию предоставленных в безвозмездное пользование объектов основных средств, на уплату налога на имущество организаций и земельный налог, указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение расходов ссудодателя не учитываются ссудодателем при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса, на основании которого денежные средства, несвязанные с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых этим налогоплательщиком, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

По вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, указанным в письме.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин