Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 сентября 2015 г. N 03-03-06/51926 О налогообложении дивидендов, признаваемых доходами иностранной организации от источников в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 сентября 2015 г. N 03-03-06/51926

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов иностранных организаций и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

В то же время сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном Кодексом.

В случае, если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды (составляется список лиц, имеющих право на получение дивидендов), российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

Таким образом, в вышеуказанном случае выплаты в виде дивидендов признаются доходами иностранной организации (продавец по первой части РЕПО), налоговым агентом в отношении которых выступает российская организация (покупатель по первой части РЕПО). При этом признание вышеуказанных выплат в виде дивидендов доходами иностранной организации (продавец по первой части РЕПО) не является подтверждением того, что лицом, имеющим фактическое право на такие дивиденды, является эта иностранная организация (продавец по первой части РЕПО).

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски.

Таким образом, в отношении выплат в виде дивидендов, признаваемых доходами иностранной организации (продавец по первой части РЕПО) от источников в Российской Федерации, налоговым агентом могут применяться пониженные ставки налога или освобождение от налогообложения, предусмотренные соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, в случае, если такая иностранная организация имеет фактическое право на эти доходы.

Отметим, что на основании пункта 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Также сообщаем, что в случае, если проданные иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) ценные бумаги получены ей по другой операции РЕПО или по операции займа ценными бумагами (абзац 8 пункта 2 статьи 282 Кодекса), лицо, у которого в соответствии с Кодексом признается доход в виде выплаченных дивидендов, может являться лицом, имеющим фактическое право на эти доходы, при условии подтверждения им такого права. В вышеуказанной ситуации при выплате дохода в виде дивидендов налоговому агенту (российской организации) с целью определения справедливой налоговой ставки необходимо располагать информацией о лице, имеющем фактическое право на получение указанного дохода.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин