Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-03-06/1/43045 Об определении по долговым обязательствам, возникшим до 1 октября 2014 г., предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-03-06/1/43045

Вопрос: 1. Компания в составе своих активов в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года имеет финансовые вложения в виде требований (векселей третьих лиц), выраженных в иностранной валюте.

При пересчёте налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2014 год, применяя положения пункта 2 статьи 269 НК РФ с учётом положений статьи 2 Федерального закона от 8 марта 2015 года N 32-ФЗ (Далее - Закон), с целью определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, величина собственного капитала Компании при его расчёте принимает отрицательное значение.

Таким образом, расчёт предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций, не производится, исключается вся сумма начисленных процентов.

Соответственно указанные нормы статьи 2 Закона значительно ухудшают положение налогоплательщика (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Кроме того, статья 2 Закона не внесла изменений в пункт 2 статьи 269 НК РФ. Закон является самостоятельным нормативным правовым актом, регулирующим положения пункта 2 статьи 269 НК РФ.

При вышеуказанных обстоятельствах нормы статьи 2 Закона прямо противоречат нормам пункта 2 статьи 5 НК РФ и нормам подпункта 3 пункта 1 статьи 6 НК РФ.

Является ли обязанностью или правом Компании при таких обстоятельствах применять положения статьи 2 Закона за период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года?

2. При расчёте величины собственного капитала исключаются курсовые разницы, возникшие вследствие переоценки по всем требованиям (обязательствам) Компании, выраженным в иностранной валюте или вследствие переоценки только самого долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 32-ФЗ) в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года, положения пункта 2 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учетом следующих особенностей:

- величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2014 года;

- величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Следовательно, при определении по долговым обязательствам, возникшим до 1 октября 2014 года, предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года, величина собственного капитала с 1 июля 2014 года определяется без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, по правилам, предусмотренным статьями 250 и 265 НК РФ.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3 НК РФ).

Таким образом, вышеуказанные положения Федерального закона N 32-ФЗ обязательны к применению налогоплательщиками. При этом сообщаем, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин