Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2015 г. N 03-06-06-01/62375 О налогообложении добытого полезного ископаемого в случае отсутствия его реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 29 октября 2015 г. N 03-06-06-01/62375

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем следующее.

Согласно положениям статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) осуществляется исходя из расчетной стоимости, определяемой налогоплательщиком на основании данных налогового учета в том порядке признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом при определении расчетной стоимости учитываются только те расходы налогоплательщика, которые непосредственно связаны или относятся к добыче полезных ископаемых.

Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатками незавершенного производства на конец налогового периода. Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и иную деятельность, пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Таким образом, расходы налогоплательщика (как прямые, так и косвенные), связанные с деятельностью, не относящейся к добыче полезного ископаемого, в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого не включаются.

Согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В связи с изложенным и принимая во внимание, что при определении, в целях налогообложения НДПИ количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого незавершенным производством признается незавершенное производство, связанное исключительно с добычей полезных ископаемых.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев