Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/71615 Об учете расходов на формирование резервов по сомнительным долгам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/71615

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об учете расходов на формирование резервов по сомнительным долгам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 266 Кодекса и включается на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов налогоплательщика, применяющего метод начисления.

Глава 25 Кодекса рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает никаких дополнительных требований для признания задолженности перед налогоплательщиком сомнительным долгом.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности, если она соответствует критериям сомнительного долга, установленным пунктом 1 статьи 266 Кодекса, при условии соблюдения порядка, определенного статьей 266 Кодекса.

В целях создания резерва по сомнительным долгам сомнительная задолженность классифицируется по срокам возникновения, согласно пункту 4 статьи 266 Кодекса.

По дебиторской задолженности, просроченной с установленной даты оплаты по договору до 45 дней, резерв по сомнительным долгам на основании подпункта 3 пункта 4 статьи 266 Кодекса не создается.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов