Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-03-06/1/31330 Об учете убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций от основной деятельности текущего периода

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-03-06/1/31330

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды по операциям с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций от основной деятельности текущего периода и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Кодекса.

Положения пункта 1 статьи 283 Кодекса не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Согласно пункту 22 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 и статьей 304 Кодекса.

Исходя из положений пункта 22 статьи 280 Кодекса, следует, что убытки, полученные по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, как правило, не уменьшают общую налоговую базу, если иное не предусмотрено статьей 280 и статьей 304 Кодекса.

Вместе с тем пунктом 26 статьи 280 Кодекса установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, налогоплательщики, за исключением тех, которые указаны в пункте 26 статьи 280 Кодекса, не вправе уменьшать общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Одновременно сообщаем, что пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 части второй Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды по операциям с необращающимися ценными бумагами, в налоговой базе по налогу на прибыль от основной деятельности текущего периода.

Из положений НК РФ следует, что убытки, полученные по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, как правило, не уменьшают общую налоговую базу.

Вместе с тем профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, налогоплательщики, за исключением указанных, не вправе уменьшать общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Изменениями в НК РФ установлено следующее. Убытки по завершенным сделкам, которые получены плательщиками налога на прибыль, за исключением указанных выше лиц, по операциям с необращающимися финансовыми инструментами и ценными бумагами, возникшие до 31 декабря 2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную по операциям с необращающимися финансовыми инструментами и ценными бумагами, в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.