Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 сентября 2016 г. N 03-07-14/51503 Об особенностях налогообложения НДС услуг, связанных с предоставлением кредитов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 сентября 2016 г. N 03-07-14/51503

Вопрос: Я заключил кредитное соглашение в ООО на сумму 200000.00 рублей, при этом договор установленной формы не заключался. Мне было выдано:

- заявление на выпуск карты и ввод в действие тарифов Банка по банковскому продукту;

- тарифы по Банковскому продукту.

Считаю, что ООО нарушил мои права в сфере защиты прав потребителей, а именно ст. ст. 7, 8, 13, 16, 18, 41, 42.1 Федерального закона "О защите прав потребителей" от 07.02.1992 года N 2300-1.

В разделе "Дополнительные услуги" - Личное страхование и вменение мне названной банком страховой компании, п. 16 "компенсация расходов Банка по оплате страховых взносов" 0.77% (0.077% - сумма страхового взноса + 0.693% - расходы банка на уплату страхового взноса с учетом НДС).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2007 г. N 03-07-05/36 дает разъяснения по вопросам применения банками налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В ст. 149 НК РФ прописаны операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. Следовательно, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются. В процессе погашения кредита я обнаружил, что ООО включает в ежемесячные платежи "компенсация расходов Банка по оплате страховых взносов" - 0.77% (0.077% - сумма страхового взноса + 0.693% - расходы банка на уплату страхового взноса с учетом НДС).

Прошу разъяснить правомерность внесения ООО в очередной платеж по моему кредиту НДС.

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, а также регулирование, контроль и надзор за деятельностью некредитных финансовых организаций в соответствии с федеральными законами осуществляет Банк России. В связи с этим направляем обращение по принадлежности в Банк России.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем, и другие банковские операции.

Оказываемые банками услуги, не включенные в перечни, установленные пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса.

В то же время подтверждаем позицию по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, связанных с предоставлением кредитов, оказываемых банками, не отказавшимися от вышеуказанного освобождения, изложенную в письме от 27.06.2007 N 03-07-05/36, упоминаемом в обращении.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова