Глава 9. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые ВПФИ (п.п. 109 - 127)

Глава 9. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые ВПФИ (далее - договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с НВПДВ)

Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с НВПДВ, осуществляется в общем порядке.

9.1. Признание взносов

Пример 109. Общий порядок признания взносов

В соответствии с пунктом 11.1 Положения N 502-П взносы по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, признаются как доход в момент первоначального признания. Сумма взноса определяется суммой, которую фонд получил согласно условиям договора.

На основании договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, участник, являющийся вкладчиком в свою пользу, производит первоначальный взнос на свой ИПС в сумме 100 000 руб. Дополнительные взносы осуществляются ежегодно в сумме 12 000 руб.

В бухгалтерском учете фонда в соответствии с данным договором взнос, полученный от вкладчика - физического лица, будет отражен следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление взноса:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11302	100 000-00	2
Поступление взноса:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2

Аналогично в бухгалтерском учете будут отражены ежегодные пенсионные взносы в сумме 12 000 руб. на дату поступления.

Пример 110. Признание взносов по договорам, по которым отсутствуют первичные учетные документы

При отсутствии первичных учетных документов сумма взноса к доначислению была определена фондом как оценочное значение в сумме 9000 руб. В бухгалтерском учете фонд отражает следующую бухгалтерскую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление взноса:
Дебет счета N	48301	-	9000-00	2
Кредит счета N	71301	11302	9000-00	2

На начало следующего отчетного периода для начисления пенсионных взносов на основе первичных учетных документов фонд отражает в бухгалтерском учете списание соответствующих доходов и расходов следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание начисления взносов по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы, в сумме оценочного значения:
Дебет счета N	71301	11302	9000-00	2
Кредит счета N	48301	-	9000-00	2

9.2. Первоначальное признание обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ

Пример 111. Отражение средств пенсионных резервов в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах

Первоначальное признание обязательств в виде пенсионных резервов в соответствии с Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, возникающее по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, фонд осуществляет в соответствии с условиями договора НПО и пенсионными правилами (в соответствии с пунктом 10.1 Положения N 502-П). В соответствии с пунктом 10.2 Положения N 502-П на дату первоначального признания фонд признает обязательства перед вкладчиком или участником в сумме сформированных средств пенсионных резервов.

В бухгалтерском учете фонда в соответствии с условиями договора НПО фонд на дату первоначального признания отразит обязательства в виде резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме пенсионного взноса, полученного от вкладчика, - 100 000 руб.:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Признание обязательства:
Дебет счета N	71303	22301	100 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	100-000-00	2

9.3. Изменение взносов

Пример 112. Увеличение взносов в связи с изменением условий договора

В соответствии с пунктом 11.2 Положения N 502-П увеличение взносов в связи с изменением условий договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, признается в бухгалтерском учете на дату получения взносов по договорам НПО.

Через месяц после заключения договора участник решил увеличить пенсионные выплаты и заключил с фондом дополнительное соглашение к договору. По дополнительному соглашению сумма пенсионных взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания.

В бухгалтерском учете фонда увеличение взноса отразится следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление взноса:
Дебет счета N	48302	-	15 000-00	2
Кредит счета N	71301	11302	15 000-00	2
Поступление взноса:
Дебет счета N	20501	-	15 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	15 000-00	2

При начислении дополнительного взноса фонд должен отразить увеличение обязательств в виде резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме взноса:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Увеличение обязательств:
Дебет счета N	71303	22301	15 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	15 000-00	2

Пример 113. Уменьшение взносов в связи с досрочным расторжением договора

В соответствии с пунктом 11.3 Положения N 502-П уменьшение взносов в связи с досрочным расторжением договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, в бухгалтерском учете признается на дату возврата фондом суммы ранее перечисленных взносов.

На основании условий договора НПО в случае расторжения договора на этапе накопления, смерти участника на этапе накопления или на этапе выплаты фонд выплачивает участнику либо его правопреемникам выкупную сумму.

На дату расторжения договора сумма обязательств фонда перед вкладчиком - физическим лицом, который одновременно является участником фонда, составила 112 000 руб. На дату расторжения договора фонд перечисляет вкладчику выкупную сумму, рассчитанную в соответствии с условиями договора НПО, которая в данном случае составляет 112 000 руб.

В бухгалтерском учете фонд отражает выплату выкупной суммы в связи с досрочным расторжением договора следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты:
Дебет счета N	71302	21302	112 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	112 000-00	2
Перечисление выплаты участнику:
Дебет счета N	48305	-	112 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	112 000-00	2

При уменьшении взноса фонд должен отразить уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в сумме выплаты выкупной суммы:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств:
Дебет счета N	34901	-	112 000-00	2
Кредит счета N	71304	12301	112 000-00	2

Пример 114. Уменьшение взносов в связи с ошибочно начисленными взносами

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что 15 февраля 20X1 года ошибочно признал начисление взноса по договору НПО, вкладчиком по которому является физическое лицо, в сумме 20 000 руб. дважды. Ошибка должна быть исправлена 20 апреля 20X1 года.

Фонд отражает в бухгалтерском учете исправление ошибки следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71301	11302	20 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	20 000-00	2

Существенная ошибка, допущенная в течение года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, подлежит корректировке в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

20 января 20X2 года фонд обнаружил, что в результате ошибки, которая была допущена 12 ноября 20X0 года, признал в 20X0 году начисление взноса по договору НПО и увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме 20 000 руб. по одному и тому же договору НПО дважды. В соответствии с критериями, установленными в учетной политике фонда, указанная ошибка является существенной.

20 января 20X2 года фонд отражает в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлого отчетного периода следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Исправление ошибки, допущенной до наступления отчетного года:
Дебет счета N	10801, 10901	-	20 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	20 000-00	2

При уменьшении взноса фонд должен отразить уменьшение обязательств в виде резерва покрытия пенсионных обязательств в сумме корректировки взноса:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств:
Дебет счета N	34901	-	20 000-00	2
Кредит счета N	10801, 10901	-	20 000-00	2

9.4. Признание выплат

Пример 115. Общий порядок выплат

В соответствии с пунктом 12.1 Положения N 502-П выплаты по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в случае наступления пенсионных оснований и наличия у фонда заявления участника о назначении негосударственной пенсии должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты.

На основании условий договора НПО после назначения негосударственной пенсии фонд обязан осуществлять срочную пенсионную выплату в течение 10 лет. Размер пенсии рассчитывается исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС на момент назначения пенсионных выплат, путем деления на 120. Выплачиваемая пенсия индексируется ежегодно исходя из результатов размещения средств пенсионных резервов; величина индексации определяется по усмотрению фонда.

Обязательства фонда, отраженные на ИПС участника с учетом распределенного инвестиционного дохода, предусмотренного договором, составили 1 200 000 руб. Размер негосударственной пенсии составит 10 000 руб., при выплате будет удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 1300 руб. В бухгалтерском учете фонда будут отражены следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты:
Дебет счета N	71302	21301	10 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	10 000-00	2
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N	48305	-	1 300-00	2
Кредит счета N	60301	-	1 300-00	2
Выплата участнику:
Дебет счета N	48305	-	8 700-00	2
Кредит счета N	20501	-	8 700-00	2

Одновременно в бухгалтерском учете фонда необходимо отразить уменьшение пенсионных обязательств, уменьшив резервы покрытия пенсионных обязательств:

Уменьшение обязательств		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	34901	-	10 000-00	2
Кредит счета N	71304	12301	10 000-00	2

Пример 116. Выплаты правопреемникам

В соответствии с пунктом 12.3 Положения N 502-П выплаты наследникам или правопреемникам по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, отражаются в составе расходов на дату осуществления выплаты. Одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд уменьшает пенсионные резервы на сумму выплат. Уменьшение обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ отражается в составе доходов от пенсионной деятельности.

Выплата наследникам или правопреемникам по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, будет отражена в бухгалтерском учете фонда аналогично учету выплат, описанному в примере 117.

Пример 117. Перевод средств в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. В бухгалтерском учете фонда выплата выкупной суммы отражается как расход на дату фактической выплаты денежных средств. Одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает в бухгалтерском учете уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Фонд перечислил средства пенсионных резервов в сумме 30 000 руб. в другой фонд. На дату перечисления средств пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты выкупной суммы:
Дебет счета N	71302	21302	30 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	30 000-00	2
Перечисление выкупной суммы (пенсионных резервов) в другой фонд:
Дебет счета N	48305	-	30 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	30 000-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ:
Дебет счета N	34901	-	30 000-00	2
Кредит счета N	71304	12301	30 000-00	2

Пример 118. Признание возвратов выплат

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, учитываются в составе кредиторской задолженности, если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя.

В соответствии с условиями договора фондом была определена выплата участнику в сумме 10 000 руб., с выплаты удержан НДФЛ в сумме 1300 руб. Фонд осуществил данную выплату, но банк вернул платеж в фонд в связи с необходимостью уточнения реквизитов платежа. В этом случае в бухгалтерском учете фонда возврат выплаты следует отразить следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Возврат выплаты:
Дебет счета N	20501	-	8700-00	2
Кредит счета N	48305	-	8700-00	2

Если не предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае смерти участника, если информация о смерти участника поступила в результате возврата наследником или правопреемником суммы излишней выплаты и не была известна Фонду ранее, то возвраты выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, учитываются в составе доходов в дату осуществления возвратов выплат. Одновременно с отражением возвратов выплат в составе доходов фонд отражает увеличение пенсионных резервов на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат с учетом НДФЛ (в соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П).

Возврат был получен, так как участник умер. В этом случае в бухгалтерском учете фонда следует произвести следующие корректировки:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Возврат выплаты:
Дебет счета N	20501	-	8 700-00	2
Кредит счета N	48305	-	8 700-00	2
Корректировка НДФЛ:
Дебет счета N	60302	-	1 300-00	2
Кредит счета N	48305	-	1 300-00	2
Отнесение на доходы:
Дебет счета N	48305	-	10 000-00	2
Кредит счета N	71302	21301	10 000-00	2
Увеличение пенсионных резервов:
Дебет счета N	71303	22301	10 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	10 000-00	2

Пример 119. Учет обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам НПО на лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств по договорам НПО.

На основании условий договора НПО фонд должен осуществить выплату участнику в сумме 2000 руб. В случае если фонд не может своевременно исполнить это обязательство, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

	Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты:
Дебет счета N 34901 (л/с текущие обязательства по выплате пенсий)	-	2000-00	2
Кредит счета N 34901 (л/с обязательства по выплате пенсий, не исполненные в срок)	-	2000-00	2

Пример 120. Учет излишних выплат

Излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, которые возникли в результате ошибок, учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат, в соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П.

В результате допущенной в бухгалтерском учете ошибки фонд начислил и осуществил излишнюю выплату негосударственной пенсии в сумме 2610 руб., а также удержал НДФЛ с этой излишне начисленной выплаты в сумме 390 руб.

На дату выявления ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете излишне начисленную сумму в составе доходов, одновременно отражает увеличение пенсионных обязательств на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Отражение в составе доходов излишне начисленной суммы:
Дебет счета N	48306	-	3000-00	2
Кредит счета N	71302	21301	3000-00	2
Увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств:
Дебет счета N	71303	22301	3000-00	2
Кредит счета N	34901	-	3000-00	2

В случае возврата на расчетный счет фонда излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии фонд на дату возврата отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление средств:
Дебет счета N	20501	-	2610-00	2
Кредит счета N	48306	-	2610-00	2
Корректировка НДФЛ:
Дебет счета N	60302	-	390-00	2
Кредит счета N	48305	-	390-00	2

В случае если на расчетный счет фонда не возвращается излишне выплаченная сумма, фонд производит зачет излишне выплаченной суммы при начислении и осуществлении последующей выплаты негосударственной пенсии участнику и отражает зачет дебиторской и кредиторской задолженности в отношении данного участника следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Зачет переплаты:
Дебет счета N	48305	-	3000-00	2
Кредит счета N	48306	-	3000-00	2

Если излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, возникли за период после смерти участника, они учитываются в составе доходов на дату поступления информации о смерти участника. Одновременно отражается увеличение пенсионных резервов на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат по договорам НПО с учетом НДФЛ, в соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П.

По причине отсутствия информации о смерти участника фонд произвел излишнюю выплату негосударственной пенсии в сумме 2610 руб., удержав при этом НДФЛ в сумме 390 руб. После осуществления излишней выплаты в фонд поступила информация о смерти участника.

На дату поступления информации о смерти участника фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Отражение в составе доходов излишне начисленной суммы:
Дебет счета N	48306	-	3000-00	2
Кредит счета N	71302	21301	3000-00	2
Увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств:
Дебет счета N	71303	22301	3000-00	2
Кредит счета N	34901	-	3000-00	2

На дату возврата на расчетный счет излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление средств:
Дебет счета N	20501	-	2610-00	2
Кредит счета N	48306	-	2610-00	2
Корректировка НДФЛ:
Дебет счета N	60302	-	390-00	2
Кредит счета N	48305	-	390-00	2

9.5. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ

Пример 121. Учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П в дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО наследнику (правопреемнику) производится выплата выкупной суммы.

В бухгалтерском учете фонда одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд должен отразить уменьшение обязательств в части пенсионных резервов на сумму выплат в составе доходов от пенсионной деятельности. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплат представлен в примере 115.

Пример 122. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

Сумма дохода от размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 500 000 руб. В соответствии с решением уполномоченного органа фонда 85% этой суммы, что составляет 425 000 руб., распределено на счета пенсионных резервов. В бухгалтерском учете фонд отразит данные операции следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Направление положительного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	71303 72303	22302	425 000-00	2
Кредит счета N	34903	-	425 000-00	2
Перенос положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на соответствующие счета обязательств по договорам НПО:
Дебет счета N	34903	-	425 000-00	2
Кредит счета N	71303 72304	12302	425 000-00	2
Увеличение пенсионных обязательств в результате переноса положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО:
Дебет счета N	71303 72303	22301	425 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	425 000-00	2

Пример 123. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Величина отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 200 000 руб. В бухгалтерском учете фонда распределение отрицательного результата размещения отразится следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Направление отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	34902	-	200 000-00	2
Кредит счета N	71304 72304	12302	200 000-00	2
Перенос отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления на соответствующие счета обязательств по договорам НПО:
Дебет счета N	71303 72303	22302	200 000-00	2
Кредит счета N	34902	-	200 000-00	2
Уменьшение пенсионных обязательств в результате переноса отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО:
Дебет счета N	34901	-	200 000-00	2
Кредит счета N	71303 72304	12301	200 000-00	2

Пример 124. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов используются средства страхового резерва по договорам НПО; при их недостаточности фонд использует собственные средства или имущество для обеспечения уставной деятельности.

Величина отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО на этапе накопления составила 200 000 руб., а страховой резерв по договорам НПО сформирован фондом в сумме 150 000 руб. В данном случае для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов будет использован страховой резерв в сумме 150 000 руб. и собственные средства фонда в сумме 50 000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эти операции следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение страхового резерва за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	34804	-	150 000-00	2
Кредит счета N	71304 72304	12203	150 000-00	2
Увеличение обязательств по договорам НПО на сумму использования страхового резерва:
Дебет счета N	71304 72303	22301	150 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	150 000-00	2
Уменьшение собственных средств фонда или имущества для обеспечения уставной деятельности за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	10801	-	50 000-00	3
Кредит счета N	30305	-	50 000-00	3
Увеличение средств фонда от деятельности по НПО для направления средств на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	30306	-	50 000-00	2
Кредит счета N	10801	-	50 000-00	2
Увеличение пенсионных обязательств за счет средств, направленных на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов:
Дебет счета N	71303 72303	22301	50 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	50 000-00	2

9.6. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств

Пример 125. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ (ситуация 1)

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору НПО:

Активы и обязательства по договору НПО	Сумма (руб.)
Счет N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ" (обязательство)	112 000
Счет N 34904 "Корректировка обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ, до наилучшей оценки" (обязательство). Корректировка проведена фондом по результатам проверки адекватности обязательств по договору НПО по состоянию на 30 марта 20X1 года	900
Счет N 35501 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам НПО" (актив)	0

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 31 марта 20X1 года, составила 108 900 руб. Сумма пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму страхового резерва и отложенных аквизиционных активов, на 31 марта 20X1 года составила 108 000 руб.

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 30 июня 20X1 года, составила 110 000 руб. 30 июня 20X1 года фонд отражает результаты проведения ПАО в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по договорам НПО предыдущего отчетного периода в результате проведения ПАО в текущем отчетном периоде:
Дебет счета N	34904	-	900-00*	3
Кредит счета N	71304	12303	900-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 108 900 - 112 000 + (112 000 - 108 000) = 900.

Пример 126. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ (ситуация 2)

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договорам НПО:

Активы и обязательства	Сумма (руб.)
Счет N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые" (обязательство)	114 000
Счет N 34904 "Корректировка обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки" (обязательство). Корректировка проведена фондом по результатам проверки адекватности обязательств по договорам ОПС по состоянию на 30 марта 20X1 года
Счет N 35501 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам НПО" (актив)	200

На 30 сентября 20X1 года фонд провел ПАО по договору НПО. Сумма, полученная в результате проведения ПАО по данному договору НПО, составила 115 000 руб. Балансовая величина сформированных пенсионных резервов за вычетом отложенных аквизиционных затрат по данному договору составила 113 800 руб.*(10). Так как сумма, полученная в результате проверки адекватности обязательств, больше суммы сформированных пенсионных резервов за вычетом отложенных аквизиционных расходов, то на сумму разницы фонд должен в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы, а на оставшуюся часть разницы увеличить пенсионные обязательства по договору:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание отложенных аквизиционных расходов по договору НПО по результатам проведения ПАО:
Дебет счета N	71306	23401	200-00	3
Кредит счета N	35501	-	200-00	3
Увеличение обязательства по договору НПО в результате проведения ПАО:
Дебет счета N	71303	22204	1000-00*	3
Кредит счета N	34904	-	1000-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 115 000 - 113 800 - 200 = 1000.

9.7. Порядок отражения переклассификации договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, в страховой

Пример 127. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации договора ППО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, в категорию "договор НПО, классифицированный как страховой договор"

После первоначального признания договор может быть перенесен исключительно из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию договоров страхования. Необходимость изменения категории может быть обусловлена тем, что по некоторым договорам фонда страховой риск на дату первоначального признания не передается, страховой риск по ним передается позднее. В случае если договор НПО был переклассифицирован из категории "инвестиционный договор с НВПДВ" в категорию "договор страхования", фонд уменьшает обязательства по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, в полной сумме на дату изменения классификации и признает обязательства по договору НПО, классифицированному как договор страхования, в той же сумме. Изменение категории договоров ОПС и договоров НПО признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение (в соответствии с пунктом 5.6 Положения N 502-П).

После принятия фондом решения о назначении пенсионных выплат произошли фиксация коэффициентов аннуитета и принятие фондом страхового риска. Таким образом, на дату назначения негосударственной пенсии фонд должен переклассифицировать договор НПО из категории "инвестиционный договор с НВПДВ" в категорию "договор страхования". На дату назначения негосударственной пенсии фонд должен списать на расходы отложенные аквизиционные расходы (в соответствии с пунктом 14.5 Положения N 502-П).

Сумма пенсионных обязательств по инвестиционному договору составила 300 000 руб., по договору также были признаны отложенные аквизиционные расходы в сумме 300 руб. В бухгалтерском учете фонда перевод инвестиционного договора с НВПДВ в страховой будет отражен следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по договору НПО, классифицированному как инвестиционный с НВПДВ:
Дебет счета N	34901	-	300 000-00	2
Кредит счета N	71304	12301	300 000-00	2
Списание отложенных аквизиционных расходов при возникновении пенсионного основания - назначении пенсии:
Дебет счета N	71306	23401	300-00	3
Кредит счета N	35501	-	300-00	3
Признание обязательств по договору НПО, классифицированному как страховой, в результате перевода из договора НПО, классифицированного как инвестиционный с НВПДВ (увеличение обязательств):
Дебет счета N	71303	22201	300 000-00	2
Кредит счета N	34801	-	300 000-00	2