Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/18885 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций средств в виде субсидий, выделяемых организации кинематографии на производство социально ориентированной аудиовизуальной продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/18885

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций средств в виде субсидий, выделяемых организации кинематографии на производство социально ориентированной аудиовизуальной продукции, и сообщает следующее.

Для организаций кинематографии главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок признания в составе доходов средств государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", а также средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма.

В соответствии с пунктом 4.2 статьи 271 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года) средства государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренные Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", а также средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут участвовать в осуществлении мер государственной поддержки кинематографии.

Согласно положениям пункта 1 статьи 256 Кодекса и пункта 3 статьи 257 Кодекса в целях главы 25 Кодекса нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности) признаются амортизируемым имуществом.

К указанным нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на аудиовизуальные произведения (подпункт 3 пункта 3 статьи 257 Кодекса).

При этом согласно пункту 2 статьи 258 Кодекса по такому нематериальному активу налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Таким образом, если за счет средств субсидий, предоставленных организации кинематографии из бюджета субъекта Российской Федерации, создается нематериальный актив (аудиовизуальное произведение), полученные средства отражаются в составе доходов в порядке, установленном пунктом 4.2 статьи 271 Кодекса.

Также следует отметить, что с 1 января 2015 года согласно Федеральному закону от 29.12.2014 N 465-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 465-ФЗ) пункт 4.2 статьи 271 Кодекса утратил силу.

При этом порядок налогообложения субсидий с 1 января 2015 года определен пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, изложенным в новой редакции Закона N 465-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов