Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-03-06/2/594 О начислении процентов по долговому обязательству после расторжения договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-03-06/2/594

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о начислении процентов по долговому обязательству после расторжения договора и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (статья 34.2 НК РФ) и не уполномочено давать разъяснения по вопросам применения Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НКРФ.

Под процентами понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (пункт 3 статьи 43 НК РФ).

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям статей 271, 272 НК РФ.

На основании статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленной условиями договора, составленного в соответствии с нормами гражданского законодательства, доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов