Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 марта 2015 г. N 03-03-06/1/17158 О применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций к налоговой базе по доходам от участия в инвестиционном товариществе в случае реализации соответствующих ценных бумаг и долей участия в российских организациях, внесенных в качестве вклада товарищем в общее дело

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 марта 2015 г. N 03-03-06/1/17158

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ставки налога на прибыль организаций, установленной статьей 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), к налоговой базе по доходам от участия в инвестиционном товариществе в случае реализации соответствующих ценных бумаг и долей участия в российских организациях, внесенных в качестве вклада товарищем в общее дело, и сообщает следующее.

Пунктом 18 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Кодекс был дополнен статьей 284.2.

Положения статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 вышеуказанного Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (пункт 3 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Так, пунктом 4 статьи 6 данного Федерального закона установлено, что вкладом товарища, не являющегося управляющим товарищем, в общее дело могут быть только денежные средства, если иное не предусмотрено договором инвестиционного товарищества.

В этой связи вкладом такого товарища в общее дело могут быть и ценные бумаги, и доли участия в уставном капитале организаций, если такая возможность предусмотрена договором инвестиционного товарищества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 278.2 Кодекса участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Таким образом, по мнению Департамента, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, не применяется в отношении доходов от операций по реализации управляющим товарищем акций российских организаций и долей участия в уставном капитале российских организаций, внесенных ранее товарищем в качестве вклада в общее имущество инвестиционного товарищества.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин