Письмо Банка России от 24 февраля 2016 г. N 41-1-1-4/239 "О применении Положения Банка России от 28.12.2012 N 395-П"

Вопрос: В рамках исполнения предписания о доформировании резервов на возможные потери по ссудной задолженности величина собственных средств (капитала) кредитной организации уменьшилась ниже размера ее уставного капитала, определенного учредительными документами. В связи с возникновением основания для осуществления мер по предупреждению банкротства в соответствии с п. 6 ст. 189.10 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", банку предъявлено требование о приведении в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств.

В рамках исполнения данного требования основным участником банка оказана финансовая помощь в виде безвозмездной передачи в собственность кредитной организации 49% обыкновенных, именных бездокументарных акций компании "А" (ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг). Данные акции учтены кредитной организацией на балансовом счете N 60102 "Акции дочерних и зависимых организаций". Кредитной организацией не производится уменьшение величины собственных средств (капитала) на стоимость принятых на баланс акций. В результате проведения данной сделки доходы кредитной организации увеличились, что позволило кредитной организации увеличить размер собственных средств за счет снижения убытка текущего года и получения прибыли текущего года.

Назначение счета N 601 - учет средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акционерных обществ - резидентов и нерезидентов, паи паевых инвестиционных фондов. Учитывая, что кредитная организация не инвестировала средства в приобретение данных акций, а получила их в виде безвозмездной передачи в собственность банка, просим высказать мнение по следующим вопросам:

- правомерно ли отражение безвозмездно полученных акций на балансовом счете N 60102, если неправомерно, то какой балансовый счет должен быть использован кредитной организацией для их учета;

- правомерно ли в данной ситуации не включение средств, отраженных на балансовом счете N 60102, в уменьшение суммы источников добавочного капитала в соответствии с п. 2.4.3.3 Положения N 395-П?

Ответ: На основании пункта 6.2 части II и пункта 2.3 приложения 10 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" отражается стоимость акций дочерних и зависимых акционерных обществ, над управлением которыми кредитная организация осуществляет контроль или на деятельность которых оказывает значительное влияние.

Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".

В том случае если безвозмездно полученные кредитной организацией в виде финансовой помощи акции отвечают вышеуказанным критериям, отражение их стоимости на балансовом счете N 60102 "Акции дочерних и зависимых организаций" Положению N 385-П не противоречит.

Сообщаем также, что согласно пункту 1.3 части II Положения N 385-П безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками), с 1 января 2016 года отражается на балансовом счете N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками" (до 1 января 2016 года отражалось на балансовом счете N 70601 "Доходы").

Согласно Положению Банка России от 28.12.2012 N 395-П "О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (п. 2.2.9, 2.4.3, 2.4.4, 3.2.3, 3.2.4) в состав показателей, уменьшающих источники собственных средств (капитала) кредитных организаций, подлежат включению вложения кредитной организации только в инструменты капитала (акции и субординированные инструменты) финансовых организаций.

Таким образом, при принятии решения о включении сумм, отраженных на балансовом счете N 60102, в расчет показателей, уменьшающих источники собственных средств (капитала), следует исходить из того, акции какой организаций (финансовой или нефинансовой) перешли в собственность кредитной организации в результате оказания ей безвозмездной финансовой помощи.

Заместитель директора

А.А. Лобанов