Письмо Банка России от 11 июня 2013 г. N 41-1-1-4/1206 "О порядке применения Положения N 215-П"

Вопрос: Кредитная организация (далее - Банк) свидетельствует свое почтение и просит дополнительно разъяснить порядок применения п. 10.4 Положения Банка России от 10 февраля 2003 г. N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" (далее Положение N 215-П), указанный в письме Департамента банковского регулирования Банка России от 16.10.2012 г. N 41-1-1-4/1180.

1. По мнению Банка корректировка по строке 203.2.1 на сумму реализованного финансового результата от ПФИ, полученного на 1.01.2013 г. и учитываемого в расчете СС (К) в составе финансового результата предшествующих лет (-50) не должна производится, т.к. указанная сумма после завершения 2013 финансового года переносится на счета 70713/70714 и в последующем на счет 10801. Т.е. сумма реализованного результата на 01.01.2014 г. (200) не включает в себя сумму -50. То же относится и к корректировке по строке 203.2.2 (60) (графа 5 таблицы).

Банк считает, что в связи с тем, что по условиям примера Сделка 1 прекратила признание в 2013 году (нереализованный результат 0), то весь финансовый результат по ней должен признаваться, как реализованный. Т.к. финансовый результат на 01.01.2013 г, отражается по строке 106.1, в том числе как нереализованный по строке 106.1.2 в размере 60% от фактической суммы и не подлежит изменению, то необходимо сделать корректировку по строке 203.2.1 на фактическую сумму нереализованного финансового результата и по строке 203.2.2 на сумму нереализованного финансового результата отраженного по строке 106.1.2 (графа 6 таблицы).

Для логического контроля можно применить следующую методику: общая сумма финансового результата по ПФИ, включаемого в отчетность по форме N 0409134 должна быть равна сумме реализованного результата по всем сделкам и сумме нереализованного результата, взвешенного, при необходимости на 60%. В нашем примере это:

- по Сделке 1 реализованный результат = -100 + 300 + 200 = 400;

- по Сделке 2 реализованный результат = 50;

- по Сделке 2 нереализованный результат = -200*60%+100*60%= -60

Итоговое значение = 400 + 50 - 60 = 390

В форме N 0409134 = 10 + 380 = 390

Финансовый результат от ПФИ
	остатки на б/сч 70613/70614 по состоянию на 01.01.2013		остатки на б/сч 70613/70614 по состоянию на 01.01.2014
-	Реализованный	Нереализованный	Реализованный	Нереализованный
Сделка 1	-100	300	200	0
Сделка 2	50	-200-"	0	100
Итого	-50	100	200	100

Отражение в отчетности по форме N 0409134

N строки в отчетности по форме 0409134	Отчетность по форме 0409134 по состоянию на 01.01.2013	01.01.2014
		Текущий результат от ПФИ по балансу (б/сч 70613/70614)	Сумма, включаемая в расчет СС (К) на основе п.п. 2.1.11 и 3.4 Положения N 215-П (для текущего периода - без учета п. 10.4)	Сумма корректировки текущего результата от ПФИ в соответствии с п. 10.4 Положения N 215-П (по письму 41-1-1-4/1180 от 16.10.2012	Сумма корректировки текущего результата от ПФИ в соответствии с п. 10.4 Положения N 215-П (по мнению Банка)	Сумма, включаемая в расчет СС (К) с учетом корректировок
1	2	3	4	5	6	7
106.1	_- -	_	10			10
106.1.1	_ -	_ -	-50			-50
106.1.2	_ -	-	60			60
203.2	10	300	260			380
203.2.1	-50	200	200	-50	300 (Сумма нереализованного результата на 01.01.2013 по сделке 1, которая в соответствии с п. 10.1 Положения N 215-П является реализованным финансовым результатам в связи с прекращением признания ПФИ в 2013 году)	500 (Реализованный финансовый результат на 01.01.2014(200) + сумма корректировки (300)
203.2.2	60	100	60	60	-180 (60% от суммы нереализованного результата на 01.01.2013 по сделке 1, которая в соответствии с п. 10.1 Положения N 215-П является реализованным финансовым результатом в связи с прекращением признания ПФИ в 2013 году, включенная в строку 203.2.1 на 01	-120(60% нереализованного финансового результата на 01.01.2014 (60) + корректировка (-180)

2. Просим разъяснить порядок включения в расчет строк 106, 111 отчета по форме N 0409134 финансового результата от ПФИ учтенного на счетах 10801/10901 в составе нереализованной прибыли/убытка в связи с тем, что на данных счетах учитывается часть суммы финансового результата прошлых лет, оставшаяся после выплаты дивидендов, направления части прибыли на формирование резервного фонда и т.п.

3. Правильно ли Банк понимает, что при расчете показателя "Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией" в соответствии с п. 2.1.11. Положения N 215-П доходы и расходы от производных финансовых инструментов, подтвержденные заключением аудиторской организации (индивидуального аудитора) в соответствии с пунктами 10.2 и 10.4 Положения N 215-П, определяются нарастающим итогом за все предшествующие отчетные периоды и в случае, если при уменьшении суммы доходов на сумму расходов складывается положительный результат, то эта сумма включается в расчет в размере 60%, а если отрицательный, то в полной сумме. Таким образом в расчет и в отчет по форме 0409134 в строку 106.1.2 включается только одна сумма: или положительный или отрицательный нереализованный результат.

Ответ: Департамент банковского регулирования (ДБР) рассмотрел обращение Кредитной организации (далее - Банк) от 26.03.2013, касающееся применения Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" (далее - Положение N 215-П) в части включения в расчет собственных средств (капитала) финансового результата от сделок с производными финансовыми инструментами (далее - ПФИ), учитывающее позицию ДБР от 16.10.12 N 41-1-1-4/1180, и сообщает следующее.

Подход к включению финансового результата от ПФИ, закрепленный в Положении N 215-П, применяется к совокупному финансовому результату от ПФИ, последовательно отраженному на балансовых счетах 70613(70614)/70713(70714)/70801(70802)/10801(10802). Разделение сделок в составе указанных балансовых счетов происходит на уровне реализованного/нереализованного финансового результата, ввиду разных подходов к их включению в капитал в соответствии с требованиями пунктов 10.1 и 10.2 Положения N 215-П.

По первому вопросу.

Учитывая вышеизложенное, на каждую текущую дату расчета капитала необходимо определить совокупный финансовый результат от ПФИ, сложившийся на дату расчета капитала, и его влияние на капитал (с учетом порядка включения реализованных и нереализованных финансовых результатов от ПФИ).

Таким образом, финансовый результат от ПФИ, сложившийся за предшествующий год и уже включенный в расчет капитала по состоянию на 1 января текущего года в составе балансового счета 10801 "Нераспределенная прибыль (10901 "Непокрытый убыток") как нереализованный финансовый результат, в текущем году при прекращении признания указанных ПФИ в бухгалтерском учете, в целях корректного отражения совокупного влияния на величину собственных средств (капитала) финансового результата от ПФИ, с учетом требований пункта 10.4 Положения N 215-П, будет принят в качестве корректировки текущего (реализованного) финансового результата от ПФИ. Данный подход был отражен в ранее направленном письме ДБР.

Таким образом, применительно к рассматриваемому примеру, совокупный финансовый результат от двух сделок с ПФИ за 2012 год в целях расчета капитала составляет 10 единиц (60 единиц (нереализованный финансовый результат 100 в размере 60%) + (-50) единиц (реализованный финансовый результат в полном размере), учтенный в капитале в составе счета 10801. В 2013 году указанный финансовый результат скорректирует текущий финансовый результат 260 единиц (200 единиц реализованный финансовый результат + 60 единиц нереализованный финансовый результат). Т.е. в 2013 году, текущий финансовый результат отразится в сумме 250 единиц (в отчетности по форме 0409134 отражается соответственно 250 единиц реализованного результата (строка 203.2.1) и 0 единиц нереализованного результата (строка 203.2.2)), при этом совокупное влияние финансового результата от сделок с ПФИ на капитал в 2013 году составит 260 единиц.

Обращаем внимание на то, что порядок расчета финансового результата от ПФИ, применяемый Банком, построен на посделочном расчете. В понимании ДБР, расчет реализованного результата от Сделки 1, проведенный Банком, является некорректным. Исходя из приведенных в обращении Банка данных, в 2013 году результат при прекращении признания в бухгалтерском учете ПФИ по Сделке 1 составил 200 единиц против 300 единиц, полученных в 2012 году, то есть свидетельствует о снижении стоимости ПФИ.

По второму вопросу.

В случае если сумма прибыли предшествующих лет (ее части), направленная на формирование (пополнение) резервного фонда либо на распределение в качестве дивидендов, превышает оставшуюся в целях расчета капитала часть нераспределенной прибыли (сложившуюся после "корректировки" в размере финансового результата от ПФИ, не вошедшего в целях расчета величины капитала в состав нераспределенной прибыли (балансового счета N 10801)), то указанную разницу следует отражать по строке 111 "Непокрытые убытки предшествующих лет" формы 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" с одновременным предоставлением соответствующих пояснений.

По третьему вопросу.

Финансовый результат от ПФИ, сложившийся за предшествующий год и включенный в расчет капитала в составе балансового счета 10801 "Нераспределенная прибыль (10901 "Непокрытый убыток"), не подлежит корректированию, так как отражает влияние на капитал финансового результата от сделок с ПФИ, сложившегося за предшествующий год. Таким образом, каждый последующий отчетный год к финансовому результату от ПФИ, складывавшемуся за предшествующие годы, прибавляется финансовый результат от ПФИ, сложившийся в текущем году, в сумме, определенной в соответствии с пунктами 10.1 - 10.3 Положения N 215-П. При этом, как было отмечено выше, на каждую отчетную дату отражается совокупный сложившийся текущий финансовый результат от ПФИ.

Заместитель директора Департамента банковского регулирования

А.А. Лобанов