Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам на проект федерального закона N 11078-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики), внесенный Правительством Российской Федерации (первое чтение) (не действует)

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам
на проект федерального закона N 11078-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики),
внесенный Правительством Российской Федерации
(первое чтение)

 

Досье на проект федерального закона

 

Рассмотрев указанный законопроект, Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее.

Основной целью законопроекта является реализация Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов (далее - ОННП), им предлагаются изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования, а также на обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.

В часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законопроектом предлагаются следующие изменения:

- касающиеся администрирования консолидированной группы налогоплательщиков (КГН): уточняются условия, которым должны соответствовать организации-участники КГН, и обстоятельства, при наличии которых прекращается действие КГН;

- предусматривающие возможность исполнения обязанности по уплате налога третьим лицом;

- устанавливающие прогрессивную шкалу взимания пени для организаций и индивидуальных предпринимателей;

- исключающие из-под контроля сделок по предоставлению поручительств, заключенных между российскими организациями и не предусматривающих выплаты вознаграждения поручителю.

В главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса законопроектом вносятся изменения:

- устанавливающие до 1 января 2030 года нулевую ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем следовании и порядок ее подтверждения и продляющие до указанной даты действие нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;

- предусматривающие возможность применения заявительного порядка возмещения НДС и освобождения от уплаты акциза без предоставления банковской гарантии в случае предоставления налогоплательщиком договора поручительства налогоплательщика с его взаимозависимым лицом (с одновременным установлением требований в отношении такого поручителя и договора поручительства).

Поправками в главу 22 "Акцизы" предусматривается:

- дополнение перечня подакцизных товаров электронными системами доставки никотина, никотинсодержащими жидкостями, табаком, предназначенным для потребления путем нагревания;

- установление особого порядка определения налоговой базы по алкогольной и спиртосодержащей продукции в случае если определенный налогоплательщиком размер налоговой базы меньше объема реализованной продукции по данным ЕГАИС (единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции). В этом случае налоговую базу предлагается определять по данным ЕГАИС;

- индексация ставок акцизов на 2017 год и установление их на плановый период 2018 - 2019 годов;

- применение повышенного коэффициента к специфической ставке акциза на сигареты и папиросы в случае реализации этой продукции в периоде сентябрь - декабрь текущего календарного года в объемах, превышающих среднемесячный объем реализации за предыдущий календарный год;

- уменьшение коэффициента, применяемого в целях налоговых вычетов в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (в связи с увеличением ставки акциза на прямогонный бензин).

В главу 25 "Налог на прибыль организаций" предлагаются следующие поправки:

- изменение порядка распределения налога на прибыль организаций, подлежащего уплате за налоговые периоды 2017 - 2020 г.г. (предлагается на данный период 1 процент от суммы налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, зачислять в доход федерального бюджета);

- снятие временного ограничения, установленного в количестве 10 лет, в течение которого налогоплательщики имеют право осуществлять перенос убытков на будущее, и одновременно установление ограничения размера совокупной суммы переносимого убытка (не более 30 процентов налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода;

- ограничение суммы убытков участников КГН, учитываемых при определении консолидированной налоговой базы по КГН (не более 30 процентов совокупной налоговой базы прибыльных участников КГН).

Предлагаемые законопроектом изменения в главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" предусматривают:

- уточнение понятия "участок недр" как блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы;

- изменение порядка определения налоговой базы в отношении многокомпонентных комплексных руд (предлагается ее исчислять исходя из количества добытого полезного ископаемого);

- изменение порядка определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа горючего природного организациями, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями (в результате чего увеличится ставка НДПИ в 2017 году для таких организаций на 413 рублей за тысячу кубических метров);

- изменение порядка определения особенностей добычи нефти (в результате чего ставка НДПИ при добыче нефти в 2017 году увеличится на 306 рублей за тонну, в 2018 году - на 357 рублей за тонну, в 2019 году - на 428 рублей за тонну).

Глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса дополняется новой статьей 381.1, которой предусматривается, что налоговые льготы, указанные в пунктах 24 (в части имущества, расположенного в российской части дня Каспийского моря) и 25 статьи 381 Налогового кодекса (в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств) применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Поддерживая концепцию законопроекта, направленную на совершенствование налогового администрирования, а также признавая вопрос обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации одним из важнейших на данном этапе, отмечается, что большинство норм законопроекта, реализующего положения ОННП, влекут увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, что не соответствует формату неувеличения в ближайшие годы налоговой нагрузки, заданному Президентом Российской Федерации и поддержанному Правительством Российской Федерации. Комитет также обращает внимание на следующее.

В настоящее время подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.2 и подпунктом 6 пункта 1 статьи 25.6 Налогового кодекса предусмотрены, соответственно, условие, которым должна соответствовать организация - сторона договора о создании КГН (в отношении нее не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), и обстоятельство, при котором КГН прекращает действовать (возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о несостоятельности (банкротстве). Законопроектом предлагается данные условие и обстоятельство уточнить и установить, что:

- в отношении организации - стороны договора о создании КГН не должно быть принято решение о признании ее банкротом;

- одним из обстоятельств, при котором КГН прекращает действовать, будет являться признание ответственного участника КГН банкротом в соответствии законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

В связи с этим, обращается внимание на то, что принятие такого законодательного решения приведет по окончании действия моратория к возникновению права вхождения в состав КГН организаций, в отношении которых возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), и являющихся убыточными. Соответственно, убытки таких участников КГН будут уменьшать налоговую базу всей группы. Учитывая, что вопрос влияния института КГН на формирование бюджетов субъектов Российской Федерации в настоящее время стоит достаточно остро, предложение об учете факта признания организации - участника КГН банкротом (а не отсутствие факта возбуждения производство по делу о несостоятельности (банкротстве) может быть поддержано только применительно к организациям, уже входящим в состав консолидированной группы (т.е. только в части уточнения обстоятельства в отношении ответственного участника КГН, при котором группа прекращает действовать), а предлагаемое законопроектом уточнение нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 25.2 Налогового кодекса требует дополнительного обсуждения. Также обращается внимание на различную терминологию, используемую в подпункте 2 пункта 3 статьи 25.2 (в котором говорится о случае непринятия решения о признании банкротом) и в подпункте 6 пункта 1 статьи 25.6 Налогового кодекса (в котором говорится о признании банкротом), а также на целесообразность внесения аналогичного изменения в пункт 7 статьи 25.6 Налогового кодекса.

Поддерживая идею возможности исполнения обязанности по уплате налога третьим лицом, отмечается, что оплата (полностью или частично) налога за физическое лицо или организацию может приводить, соответственно, к возникновению дохода в натуральной форме у такого физического лица или внереализационного дохода у организации. В связи с этим представляется целесообразным при подготовке законопроекта ко второму чтению рассмотреть случаи, когда уплата налога за налогоплательщика (как за организацию, так и за физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя) будет приводить (либо не будет приводить) к возникновению дохода, подлежащего налогообложению.

В отношении предлагаемого законопроектом установления прогрессивной шкалы взимания пени для организаций и индивидуальных предпринимателей отмечается, что распространение такого порядка взимания пеней на индивидуальных предпринимателей представляется нецелесообразным. Также отмечается, что данное положение законопроекта не соответствует пункту 12.1 Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018-2019 г.г. (далее - ОННП), которыми предусматривается установление прогрессивной шкалы ставок пеней только в отношении юридических лиц, а также Рекомендациям парламентских слушаний, проведенных 10.10.2016, в которых участниками было отмечено, что вопрос повышения размера пени требует тщательной проработки, в первую очередь - в части нераспространения данного увеличения размера пени на физических лиц.

При доработке законопроекта ко второму чтению целесообразно рассмотреть вопрос о его дополнении переходными положениями, определяющими порядок применения новых правил исчисления пени, в частности - в отношении недоимки, возникшей до даты вступления в силу проектируемых положений и после даты вступления их в силу (но, например, по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды до указанной даты).

Кроме того, предлагается дату вступления в силу проектируемых изменений в статью 75 Налогового кодекса увязать со сроками, необходимыми для обеспечения налоговых органов техническими возможностями для их реализации.

Также обращается внимание на то, что предлагаемая законопроектом поправка в пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса подготовлена без учета изменений, внесенных в него Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Представляется также некорректной замена "ставки рефинансирования" на "ключевую ставку" только в пределах одной статьи Налогового кодекса (учитывая при этом, что в настоящее время указанные ставки приравнены).

Законопроектом предлагается исключить из-под контроля сделок сделки по предоставлению поручительств, заключенных между российскими организациями и не предусматривающих выплаты вознаграждения поручителю. Поддерживая принятие указанной меры, направленной на снятие искусственных ограничений на поиск налогоплательщиками наиболее удобных форм организации финансирования, тем не менее, отмечается ее недостаточность. Так, представляется, что решению указанной проблемы способствовало бы также и исключение из-под контроля цен займов и кредитов, совершаемых между российскими резидентами. Кроме того, требует дополнительных обоснований нераспространение предлагаемого законопроектом исключения из-под контроля сделок по предоставлению поручительств, предусматривающие выплаты вознаграждения поручителю.

Отмечается также, что в законопроекте не нашли отражение такие вопросы, на необходимость решения которых указывалось в Рекомендациях парламентских слушаний "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики: выбор приоритетов", проведенных 10.10.2016, и включенных на основании этих Рекомендаций в ОННП, как исключение из-под налогового контроля цен по сделкам между лицами, находящимися и осуществляющими деятельность на территории одного субъекта Российской Федерации, а также повышение порога контролируемости сделок на внутреннем рынке с целью исключения из-под контроля незначительных для бюджета сделок. Между тем, на необходимость решения вышеуказанных назревших вопросов неоднократно указывалось Комитетом (в частности, в его предложениях, направленных на рассмотрение Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции в целях актуализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году).

Комитетом поддерживается предложение о возможности использования института поручительства для целей получения доступа к заявительному порядку возмещения НДС и применения освобождения от уплаты акцизов, В то же время отмечается несовершенство выбранной юридической конструкции в отношении договора поручительства и, в первую очередь, ее несоответствие положениям статьи 74 Налогового кодекса.

Так, согласно положениям законопроекта для целей заявительного порядка возмещения НДС и освобождения от уплаты акцизов предусматривается возможность предоставления договора поручительства налогоплательщика с его взаимозависимым лицом, выступающим в качестве поручителя (при условии соблюдения в отношении поручителя определенных требований и при наличии у налогового органа по месту учета налогоплательщика информации о договоре поручительства). При этом обеспечение уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика о заключении договора поручительства возлагается на поручителя.

Между тем, указанные положения не согласуются с положениями статьи 74 Налогового кодекса, устанавливающими общие правила в отношении поручительств и предусматривающими, что поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. Таким образом, положения, касающиеся расширения сферы применения поручительств, следует привести в соответствие с положениями статьи 74 Налогового кодекса.

В настоящее время предусмотрено применение до 31 декабря 2017 года нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении и 10-процентой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем следовании.

Законопроектом предлагается установить до 1 января 2030 года нулевую ставку НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем следовании и порядок ее подтверждения, а также продлить до указанной даты действие нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Комитетом уже отмечалось, что приятие такой законодательной меры, как установление нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, в совокупности с мерами поддержки из федерального бюджета фактически позволило сохранить такой необходимый и востребованный вид транспорта, как электрички, обеспечив при этом его доступность для населения и сохранив льготы для отдельных категорий граждан.

В условиях отсутствия другой, более эффективной модели, обеспечивающей сохранение достигнутой стабильной ситуации в отношении данного вида пассажирского сообщения, прекращение действия с 1 января 2018 года нулевой ставки НДС в отношении перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении может серьезно отразиться на финансовом положении пригородных железнодорожных компаний вследствие увеличения их расходов (убытков), что может вновь привести к дестабилизации ситуации с пригородным железнодорожным сообщением, либо повлечь значительное увеличение тарифов на пригородные пассажирские железнодорожные перевозки. В связи с этим, предложение о продлении в отношении этого вида перевозок действия нулевой ставки НДС поддерживается. При этом заблаговременное (до окончания действия нулевой ставки НДС) принятие предлагаемой законопроектом меры позволит обеспечить предсказуемость условий ведения хозяйственной деятельности железнодорожными компаниями и возможность перспективного планирования бюджетов как таких компаний, так и регионов.

Что касается предлагаемого законопроектом снижения с 10 до 0 ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем следовании, то представляется, что принятие такого решения должно положительным образом сказаться на финансовом положении компании, оказывающей такие услуги, а также не допустить рост тарифов на указанный вид пассажирских перевозок.

В то же время, Счетная палата Российской Федерации в своем заключении отмечает отсутствие в материалах к законопроекту расчетов сумм выпадающих доходов федерального бюджета (которые возникнут в связи с увеличением сумм, подлежащих возмещению из федерального бюджета).

В целях стимулирования здорового образа жизни населения законопроектом дополняется перечень подакцизных товаров электронными системами доставки никотина, никотинсодержащими жидкостями, табаком, предназначенным для потребления путем нагревания. Однако, представляется, что данные в законопроекте определения указанным видам подакцизных товаров излишне детализированы. В связи с этим в целях обеспечения эффективного налогообложения новых подакцизных товаров их определения представляется целесообразным уточнить.

Законопроектом предусматривается индексация ставок акцизов на 2017 год и устанавливаются ставки акцизов на плановый период 2018 - 2019 годы.

В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации на значительном уровне индексируются ставки акцизов на 2017 года на такие слабые алкогольные напитки, как вина, сидр, пуаре, медовуха (с сохранением предлагаемой на 2017 год ставки на период 2018 - 2019 годов):

на вина (за исключением вин с защищенным географическим указанием) - на 80 процентов;

на вина с защищенным географическим указанием - на 100 процентов;

на сидр, пуаре, медовуху - на 110 процентов (устанавливается на уровне ставки акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно).

Ставки акцизов на слабую алкогольную продукцию, игристые вина (шампанские) и пиво на 2017 год сохраняются на ранее утвержденном уровне, а на 2018 - 2019 г.г. устанавливаются на уровне 2017 года.

Как указано в пояснительной записке к законопроекту, изменения в области акцизов на алкогольную продукцию в сочетании с планируемым увеличением норматива зачисления акцизов на крепкую алкогольную продукцию в бюджеты субъектов Российской Федерации позволят увеличить их доходы и не должны привести к существенному увеличению цен на эту продукцию. Кроме того, в результате повышения ставок акциза на вина сократится значительная разница со ставками акциза на игристые вина (шампанские), что позволит устранить заинтересованность в производстве газированных винных напитков вместо шампанских вин, изготавливаемых по традиционной технологии.

В целях сокращения дефицита федерального бюджета специфические ставки акциза, установленные на 2017 год на все виды табачной продукции (за исключением табака трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного, кальянного), увеличиваются на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018-2019 годы индексируются на 10 процентов к предыдущему году. Минимальные ставки акциза на сигареты и папиросы на 2017 - 2019 г.г. также индексируется на 10 процентов.

Ставки акцизов на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный на 2017 год увеличиваются на 118,2 процента (т.е. более чем в два раза), а на 2018 - 2019 г.г. индексируются на 4 процента. При этом ставки акциза на такой новый вид подакцизной табачной продукции как табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, устанавливаются на 2017 - 2019 г.г. на уровне ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный.

Одновременно предлагается применение повышенного коэффициента в размере 1,3 к специфической ставке акциза на сигареты и папиросы в случае реализации этой продукции в периоде сентябрь - декабрь в объемах, превышающих среднемесячный объем реализации за прошлый календарный год. Применение указанного коэффициента предполагается к объемам реализации данных подакцизных товаров, в отношении которых определены наибольшие максимальные розничные цены.

Данная инициатива направлена на создание условий равномерного в течение года поступления акциза от реализации указанной табачной продукции и обосновывается тем, что в настоящее время сложилась ситуация, при которой основная доля реализуемой табачной продукции приходится на конец года. Однако, предлагаемую норму представляется целесообразным уточнить с целью исключения возможности ее неоднозначного толкования в правоприменительной практике.

В целях финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты предлагается на значительном уровне увеличить на 2017 год ставки акцизов на автомобильный бензин класса 5 (на 36,3 процента), на дизельное топливо (на 33,5 процента), на средние дистилляты (на 53 процента), а на 2018- 2019 г.г. проиндексировать их на 4 процента.

Ставки акцизов на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на 2017 год увеличиваются на 6,5 процентов и устанавливаются на 2018 - 2019 г.г. на уровне 2017 года.

Ставки акцизов на бензол, параксилол, ортоксилол, а также на авиационный керосин не индексируются и устанавливаются на 2018 - 2019 годы на уровне 2017 года.

Одновременно, принимая во внимание увеличение ставки акциза на прямогонный бензин, уменьшается с 1,74 до 1,7 коэффициент, применяемый с 1 января 2017 года в целях налоговых вычетов в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии. Данная мера позволит не увеличить подлежащие возмещению из региональных бюджетов суммы акциза предприятиям нефтехимической отрасти (акциз на прямогонный бензин подлежит зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по нормативу 88 процентов).

Законопроектом предлагается статью 187 Налогового кодекса дополнить положением, которым устанавливается особый порядок определения налоговой базы по алкогольной и спиртосодержащей продукции в случае если определенный налогоплательщиком размер налоговой базы меньше объема реализованной продукции по данным ЕГАИС (в этом случае налоговую базу предлагается определять по данным ЕГАИС). Поддерживая указанное предложение, направленное на обеспечение поступления в бюджет сумм акцизов по алкогольной продукции, тем не менее, отмечается, что предлагаемая норма не раскрывает, каким образом налоговые органы будут обеспечены официальным доступом к необходимой информации. В связи с этим, а также в целях обеспечения законности использования информации, содержащейся в ЕГАИС, для целей формирования доказательной базы, представляется целесообразным рассмотреть вопрос о возможности возложения на орган, ответственный за ведение ЕГАИС, обязанности по передаче налоговым органам (доведения до сведения налоговых органов) необходимой информации.

Законопроектом предлагается ряд изменений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса, направленных на обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. В частности, предлагается изменить порядок распределения налога на прибыль организаций, подлежащего уплате за налоговые периода 2017 - 2020 г.г., а именно - установить ставку налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, а в региональные бюджеты - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета предполагается направить на поддержку наименее обеспеченных регионов. Одновременно на 1 процент уменьшается предельная минимальная величина ставки налога на прибыль организаций, до которой она может быть уменьшена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков (устанавливается в размере 12,5 процентов).

Разделяя озабоченность вопросом поддержки наименее обеспеченных субъектов Российской Федерации, тем не менее, Комитетом отмечается, что само по себе предоставление субъектам Российской Федерации права снижения до 12,5 процентов ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, не решает проблему риска увеличения налоговой нагрузки для компаний, уже заключивших инвестиционные соглашения исходя из действующих в настоящее время в соответствующих субъектах Российской Федерации пониженных ставок налога.

Одновременно отмечается, что предельная минимальная ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5 процентов установлена также и в абзаце третьем пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса, однако законопроектом она не уточняется.

Особенности распределения налоговой ставки налога на прибыль организаций между федеральным и региональными бюджетами в отношении налоговых периодов 2017 - 2020 г.г. законопроектом устанавливаются в пунктах 3 и 4 статьи 5 (в которой также приводится и порядок вступления в силу федерального закона). Так, согласно предлагаемым нормам действие абзацев второго - четвертого и седьмого пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса предлагается приостановить в отношении отчетных (налоговых) периодов 2017 - 2020 годов. В связи с этим отмечается, что законопроект в этой части требует доработки ко второму чтению с точки зрения юридической техники с учетом того, что:

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пунктах 3 и 4 статьи 5" следует читать "пунктах 3 и 4 статьи 4"

- приостановление действия нормы закона возможно только до конкретной даты, а не в отношении налоговых периодов;

- значительное количество статей части второй Налогового кодекса имеют ссылку на пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса, и в частности на абзацы, действие которых приостанавливается.

Законопроектом предлагается снятие временного ограничения, установленного в количестве 10 лет, в течение которого налогоплательщики в настоящее время имеют право осуществлять перенос убытка на будущее, и одновременно - установление ограничения размера совокупной суммы переносимого убытка (не более 30 процентов налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода. В то же время обращается внимание на то, что, несмотря на заложенную в законопроекте идею о возможности перенесения убытков в течение неопределенного срока, из редакции проектируемого пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса следует, что налогоплательщик будет вправе перенести убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, только на текущий или следующий отчетный (налоговый) период.

В отношении предлагаемого законопроектом ограничения суммы убытков участников КГН, учитываемых при определении консолидированной налоговой базы по КГН (не более 30 процентов совокупной налоговой базы прибыльных участников КГН) отмечается, что предлагаемыми поправками не приводится алгоритм учета в будущих налоговых периодах убытков в случае, если по итогам налогового периода всеми участниками КГН (и соответственно всей группой) был получен убыток, а целесообразность применения к данному случаю механизма, аналогичного для учета убытков организации (пункт 6 статьи 283 Налогового кодекса) вызывает сомнение.

Учитывая, что введение указанных ограничений по учету убытков организациями и суммы уменьшения налоговой базы КГН приведет к увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков (и в первую очередь несет риски для компаний с большим объемом инвестиций, со сложными инвестиционными и инновационными проектами), усложнению налогового учета и в целом налогового администрирования налога на прибыль организаций, при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении предлагаемые нормы целесообразно рассмотреть также и с точки зрения оценки необходимости введения для них переходных положений (предусматривающих, например, нераспространение новых правил учета убытков на ранее накопленные убытки).

Законопроектом изменяется порядок определения налоговой базы в отношении многокомпонентных комплексных руд (предлагается ее исчислять исходя из количества добытого полезного ископаемого). Как следует из пояснительной записки к законопроекту, действующий расчетный способ определения налоговой базы (исходя из затрат на добычу многокомпонентных комплексных руд) способствует занижению поступлений от данного налога в бюджетную систему Российской Федерации и не соответствует ценовому потенциалу многокомпонентных комплексных руд, содержащих, в том числе медь, никель и металлы платиновой группы. Учитывая, что 99 процентов разведанных и 94 процента оцененных запасов металлов указанной группы расположены в Красноярском крае, предлагается перевести на определение налоговой базы исходя из количества добытого полезного ископаемого добычу многокомпонентных комплексных руд на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края и установить налоговую ставку в размере 730 рублей за тонну.

Как указано в пояснительной записке к законопроекту, предлагаемое им ограничение действия налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества и имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море (их применение с 1 января 2018 года на территории субъекта Российской Федерации предусматривается только по решению этого субъекта Российской Федерации) имеет целью увеличение доходов региональных бюджетов. Данная мера фактически является первым шагом в решении задачи оптимизации налоговых льгот. Признавая такие меры важным направлением обеспечения сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, тем не менее, следует отметить, что принятие указанной нормы несет определенные риски для налогоплательщиков, поскольку некоторые субъекты Российской Федерации в силу дефицита бюджета соответствующую налоговую льготу на своей территории могут не ввести, что приведет к отсутствию единообразного подхода к их установлению. Как следствие, это может привести к "миграции" имущества в регионы с более льготным режимом налогообложения.

Одновременно предлагается при доработке законопроекта ко второму чтению рассмотреть вопрос о его дополнении рядом мер, заявленных в ОННП и требующих скорейшего принятия. В частности, предлагается его дополнить такой мерой, направленной на поддержку субъектов малого бизнеса, как исключение несвоевременной оплаты патента из числа оснований для прекращения применения патентной системы налогообложения, заменив ее установлением штрафа в размере 20 процентов за несвоевременную уплату патента. Положение о необходимости реализации данной меры включено в ОННП на основании Рекомендаций парламентских слушаний, проведенных 10.10.2016, но не нашла отражение в законопроекте.

В Рекомендациях парламентских слушаний, проведенных 10.10.2016, отмечалось полное отсутствие в ОННП вопросов, касающихся регулирования страховых взносов в законодательстве о налогах и сборах. Между тем, еще на этапе принятия Государственной Думой Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Комитетом обращалось внимание на то, что указанный федеральный закон потребует дальнейшей технической доработки. В связи с этим, при доработке законопроекта ко второму чтению предлагается также рассмотреть вопрос о его дополнении нормами, касающимися администрирования страховых взносов налоговыми органами и направленными на уточнение положений указанного федерального закона.

В связи с изложенным, Комитет по бюджету и налогам рекомендует Государственной Думе принять в первом чтении проект федерального закона N 11078-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 

Председатель Комитета

А.М. Макаров

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.