Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/67101 Об учете у комитента возмещаемых расходов по договору страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/67101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета у комитента возмещаемых расходов по договору страхования и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом на основании пункта 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

К добровольному страхованию имущества, страховые взносы по которым учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности: добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, иные виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Следовательно, страховые взносы по обязательному страхованию имущества, а также по всем указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ видам добровольного страхования имущества учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, расходы комитента в части возмещения вышеуказанных страховых взносов, осуществленных комиссионером и не учитываемых в налоговом учете комиссионера в составе расходов в соответствии с условиями заключенного договора комиссии, учитываются в порядке, установленном пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин