Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-07-09/6022 О составлении счетов-фактур агентами, приобретающими для принципала товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-07-09/6022

Вопрос: Условиями договора поставки продукции, заключенного между Обществом (Покупатель) и Поставщиком, предусмотрена обязанность Поставщика организовать доставку продукции до грузополучателя, при этом в части оказания услуг по организации доставки продукции Поставщик выступает в качестве Агента Покупателя.

Договор поставки носит рамочный характер, в котором изложены общие условия обязательств сторон и общий объем поставок по договору. Конкретная продукция, её количество, комплектность, срок поставки, цена, грузополучатель, сумма транспортных расходов и т.д. согласовываются сторонами в спецификациях. Обязательство Поставщика по поставке продукции возникает только при наличии подписанной между сторонами спецификации.

Для доставки продукции в адрес грузополучателя, указанного Покупателем, Поставщик заключает договор с экспедитором/перевозчиком. В случае единовременной доставки продукции по нескольким спецификациям в адрес одного грузополучателя, экспедитор/перевозчик в рамках договора, заключенного им с Поставщиком, оформляет не отдельные счета-фактуры на транспортные расходы на каждую спецификацию, а один счет-фактуру, в котором стоимость оказанных услуг по всем спецификациям указана суммарно.

Письмом ФНС от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ определен порядок оформления счетов-фактур агентом при приобретении для принципала от своего имени товаров (работ, услуг), согласно которому в графах 1-11 счета-фактуры агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом агенту.

Вместе с тем, Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 от 26.12.2011, не содержат прямых указаний на то, что Агент не может составить два и более счетов-фактур в адрес Покупателя на основании одного полученного счета-фактуры от экспедитора/перевозчика.

Вправе ли Поставщик, являясь Агентом в части организации доставки продукции, получив от экспедитора/перевозчика один счет-фактуру, в котором стоимость услуг по транспортировке продукции указана суммарно по всем спецификациям, выставить в адрес Общества (Покупателя) несколько счетов-фактур, в каждом из которых будет указана сумма услуг по соответствующей спецификации на основании составленной им ведомости распределения стоимости услуг по спецификациям.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения счетов-фактур в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что порядок составления счетов-фактур агентами, приобретающими для принципала товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Согласно данному порядку указанные агенты составляют принципалам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов.

При приобретении агентом услуг для одного покупателя-принципала составление агентом принципалу по приобретенным для него услугам двух и более счетов-фактур на основании одного счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, вышеуказанными Правилами не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова