Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-07-09/8251 О составлении корректировочных счетов-фактур и об изменении показателей доходов или расходов, возникших в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при применении налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-07-09/8251

Вопрос: С 1 января 2016 года организация ежемесячно оказывала услуги по договору своему контрагенту - другому юридическому лицу. В 4 квартале 2016 года сторонами было подписано дополнительное соглашение об увеличении объема уже оказанных услуг, повлекшего за собой изменение стоимости услуг в сторону увеличения. Также в дополнительном соглашении говорится о добавлении нового вида услуг, не учтенного в договоре, но фактически оказываемого с даты заключения договора. Условия дополнительного соглашения распространяются на период с начала 2016 года.

Согласно новому порядку корректировки базы по НДС при увеличении стоимости оказанных услуг, действующему с 01.07.2013 (п. 10 ст. 154 НК РФ), такие изменения стороны должны учитывать при расчете базы по НДС за тот налоговый период, в котором составлены документы-основания для выставления счета-фактуры.

В рассматриваемой ситуации документом-основанием для изменения цены является дополнительное соглашение.

Просим пояснить, нужно ли выставить отдельный счет-фактуру на сумму увеличения стоимости услуг или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?

Нужно ли уточнять данные изменения по НДС в предыдущих налоговых периодах?

В целях учета по налогу на прибыль просим разъяснить, в каком налоговом периоде Организация должна отразить изменение стоимости услуг по договору за 2016 год при условии подписания дополнительного соглашения в 4 квартале 2016 года?

Ответ: В связи с письмом по вопросам составления корректировочных счетов-фактур и применения налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости оказанных услуг, в том числе в случае уточнения объема оказанных услуг, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение). В связи с этим при подписании продавцом и покупателем дополнительного соглашения, предусматривающего увеличение стоимости оказанных услуг в связи с изменением их объема, не позднее пяти календарных дней с даты подписания такого соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Что касается налога на прибыль организаций, то пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Таким образом, изменение показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова