Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2017 г. N 03-08-05/16404 Об отнесении деятельности, осуществляемой украинской компанией - контрагентом ЗАО, к приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2017 г. N 03-08-05/16404

В связи с письмом касательно отнесения деятельности, осуществляемой украинской компанией - контрагентом ЗАО, к приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации сообщаем следующее.

В соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.12 N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, по оценке конкретных хозяйственных ситуации. В свою очередь, ситуация, изложенная в запросе, предполагает анализ положений конкретного гражданско-правового договора.

Принимая во внимание вышеизложенное, доводим до сведения налогоплательщика, что квалификация деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, как приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, регламентируется нормами статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее - Соглашение). С учетом норм пункта 2 статьи 3 Соглашения, применению также подлежат положения статей 306-309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

В свою очередь, пунктом 3 данной статьи Соглашения определено, что строительная площадка, монтажный или сборочный объект являются постоянным представительством только в том случае, если они существуют более 12 месяцев.

Если надзор осуществляет лицо, деятельность которого в связи со строительной площадкой ограничивается исключительно этим видом деятельности, то данные работы, по нашему мнению, не могут рассматриваться в контексте термина "строительная площадка, монтажный или сборочный объект" Соглашения.

Таким образом, для целей квалификации деятельности украинской организации на территории Российской Федерации с точки зрения образования постоянного представительства необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место.

Считаем целесообразным отметить, что комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.

Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации регламентирована нормами статей 23 и 83 Кодекса, а также Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения".

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

А.А. Смирнов