Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-06/40051 О подготовке налоговым агентом налоговой отчётности по НДФЛ при выплате дивидендов по ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июня 2017 г. N 03-04-06/40051

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу подготовки налоговым агентом налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов по ценным бумагам, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 4 статьи 230 Кодекса лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьёй 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьёй 289 Кодекса для представления налоговых расчётов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном данной главой Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 10 статьи 226.1 Кодекса под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счёт налогоплательщика или на счёт третьего лица по требованию налогоплательщика.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, признается налоговым агентом.

Форма и формат сведений о доходах физических лиц, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (приложение N 2 к налоговой декларации).

Организации, выполняя обязанности налоговых агентов, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должны предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получивших от них доход.

При наличии у организации - эмитента ценных бумаг заведомо неактуальной информации об акционере (например, указаны сведения об акционере из паспорта гражданина СССР), организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у физического лица - налогоплательщика.

В то же время, в целях исполнения обязанностей налогового агента по своевременному представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в отношении физических лиц, в персональных данных которых, имеющихся у налогового агента, указан паспорт гражданина СССР, при заполнении реквизита "Код документа, удостоверяющего личность" указанной формы сведений проставляется код 91 "Иные документы".

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян