Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39575 Об определении стоимости приобретения акций, полученных в результате реорганизации организаций в форме присоединения, учитываемой при их последующей продаже

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июня 2017 г. N 03-04-05/39575

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения стоимости приобретения акций, полученных в результате реорганизации организаций в форме присоединения, учитываемой при их последующей продаже, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи разъяснения Департамента, указанные в обращении, даны в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вне связи с конкретной хозяйственной ситуацией и без экспертизы конкретных договоров, например, договоров мены.

Следует отметить, что порядок исчисления налога на доходы физических лиц при продаже акций отличается в случаях, если такие акции приобретены по договору мены или в результате реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение.

1. Порядок учёта расходов на приобретение ценных бумаг, полученных при реорганизации организаций, установлен в абзаце пятом пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, согласно которому при реализации акций (долей, паёв), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Согласно пункту 4 статьи 277 Кодекса при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Иного порядка определения стоимости ценных бумаг, полученных при реорганизации организаций в форме присоединения, предусматривающего конвертацию акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение, Кодексом не предусмотрено.

Из вышеизложенного следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса.

2. При заключении договора мены ценных бумаг положения пункта 13 статьи 214.1 Кодекса о порядке определения расходов при конвертации одних ценных бумаг в другие при реорганизации организаций не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены.

Если реализуемые налогоплательщиком акции были приобретены в рамках договора мены ценных бумаг, то при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов, на величину стоимости акций, определённую в договоре мены, в случае, если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян