Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-08-05/72735 О налогообложении в случае заключения российской организацией кредитных договоров с иностранными банками в части различных комиссионных вознаграждений, выплачиваемых в рамках таких договоров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-08-05/72735

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае заключения российской организацией кредитных договоров с иностранными банками в части различных комиссионных вознаграждений, выплачиваемых в рамках таких договоров, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 43 Кодекса установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Таким образом, в случае если расходы в виде комиссий соответствуют определению статьи 43 Кодекса, то такие расходы организации учитываются в порядке, установленном статьей 269 Кодекса, в противном случае они могут учитываться по статье 264 Кодекса, при соответствии их критериям, установленным статьей 252 Кодекса.

Доход иностранного банка кредитора в виде различных комиссионных вознаграждений, связанных с реализацией кредитного договора, является доходом от осуществления банком основного вида своей предпринимательской деятельности.

В свою очередь порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 306 и пункта 2 статьи 309 Кодекса в частности, исходя из положений которых, доход иностранного банка кредитора, от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

Одновременно отмечаем, что природа комиссионного вознаграждения не должна по своей сути представлять доход от долгового обязательства.

Вышеизложенное нашло отражение в судебной практике, в частности, в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147 "Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре", Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2015) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015). Так, в частности, указано, что банк имеет право на получение отдельного вознаграждения (комиссии) наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если вознаграждение установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту, иначе указанные комиссии могут быть отнесены к плате за пользование кредитом. Также определено, что если комиссионное вознаграждение выплачивается периодически в процентном соотношении от суммы, то при совокупности условий оно может представлять собой договоренность сторон о плате за кредит.

В свою очередь порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определён нормами статьи 309 Кодекса, согласно положениям пункта 1 которой процентный доход от долговых обязательств относится к доходам от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым в соответствии с нормами статьи 310 Кодекса налоговым агентом при каждой выплате дохода.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Возник вопрос о налогообложении в случае заключения российской организацией кредитных договоров с иностранными банками в части различных комиссионных вознаграждений, выплачиваемых в рамках таких договоров.

Если затраты в виде комиссий соответствуют НК РФ, то они учитываются как прочие расходы, связанным с производством и реализацией.

Доход иностранного банка кредитора в виде различных комиссионных вознаграждений, связанных с реализацией кредитного договора, является доходом от ведения банком основного вида своей деятельности.

Отмечено, что природа комиссионного вознаграждения не должна по своей сути представлять доход от долгового обязательства.

Президиум ВАС РФ разъяснил, что банк вправе получать отдельное вознаграждение (комиссию) наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если вознаграждение установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту, иначе комиссии могут быть отнесены к плате за пользование кредитом.

Если комиссионное вознаграждение выплачивается периодически в процентном соотношении от суммы, то оно может представлять собой договоренность сторон о плате за кредит.

Процентный доход от долговых обязательств относится к доходам от источников в России и подлежит обложению налогом, удерживаемым налоговым агентом при каждой выплате дохода.