Письмо Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2017 г. N ГД-4-11/19525@ "По вопросу заполнения расчета по страховым взносам"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу заполнения расчета по страховым взносам в отношении иностранных граждан Китайской Народной Республики, временно пребывающих на территории Российской Федерации и осуществляющих временную трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Статьей 422 Кодекса определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Так, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, определен, в частности, Федеральными законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Исходя из положений пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ, иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не подлежат обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ и пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), работающие по трудовым договорам.

Статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, пунктом 2 статьи 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 326-ФЗ определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными законами, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Так, в соответствии с положениями статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение), действие Соглашения распространяется на граждан Китайской Народной Республики (далее - работники), постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики, которые на законном основании осуществляют временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации, в частности, в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

Статьей 12 Соглашения определено, что вопросы пенсионного страхования (обеспечения), страхования (выплаты пособия) по безработице упомянутых работников регулируются законодательством государства постоянного проживания - Китайской Народной Республики.

Обязательное медицинское страхование указанных работников осуществляется работодателем в соответствии с законодательством принимающего государства - Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения статей 1 и 12 Соглашения, а также пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ, иностранные граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие временную трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями Российской Федерации, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Российской Федерации и, следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу указанных граждан, не подлежат обложению страховыми взносами.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".

Пунктом 6.2. Порядка определено, что подраздел 1.1. "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2. "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование" приложения N 1 к разделу 1 расчета заполняются всеми плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования.

Согласно пункту 11.2. Порядка по строкам 010-070 приложения N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 18.1. Порядка приложение N 9 "Сведения, необходимые для применения тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2 статьи 425 (абзацем вторым подпункта 2 статьи 426) Налогового кодекса Российской Федерации" к разделу 1 расчета заполняется плательщиками, заключившими трудовые договоры и начисляющими выплаты и иные вознаграждения с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов).

Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (пункт 22.1. Порядка).

Учитывая, что иностранные граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие временную трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в соответствии с Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и с выплат указанным гражданам не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, показатели расчета, в том числе, подразделов 1.1. и 1.2. приложения N 1 к разделу 1, приложения N 2 к разделу 1, приложение N 9 к разделу 1 и раздела 3 расчета в отношении указанных граждан не заполняются.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко