Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-08-05/15064 О налогообложении доходов от погашения паев закрытого паевого инвестиционного фонда, принадлежащих иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 марта 2018 г. N 03-08-05/15064

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно порядка налогообложения доходов от погашения паев закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ), принадлежащих иностранной организации, сообщает следующее.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) паевой инвестиционный фонд это обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, который состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Согласно п. 3 ст. 33 Закона требования к составу активов паевого инвестиционного фонда определяются в его инвестиционной декларации, содержащейся в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, которые подлежат обязательной регистрации в порядке, установленном Банком России (ст. 19 Закона).

Статьей 34 установлено, что требования к структуре активов паевых инвестиционных фондов устанавливаются нормативными актами Банка России (указание Банка России от 05.09.2016 N 4129-У "О составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов").

Закон в ст. 11 определяет, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд, в случаях, предусмотренных Законом, право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев и, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, право на получение такого дохода.

Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с п. 4 ст. 26 Закона сумма денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая, в том числе в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 14.1 Закона, по общему правилу определяется исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая.

Согласно ст. 25 Закона выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев осуществляется за счет денежных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд.

Пунктом 6 ст. 25 установлено, что расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными актами Банка России путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда на тот же день.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Таким образом, с целью определения порядка налогообложения дохода при погашении инвестиционных паев ЗПИФ следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 309 Кодекса, устанавливающими виды доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской детальностью на территории Российской Федерации, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, и подлежащих налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов