Письмо Федеральной налоговой службы от 22 августа 2018 г. N СД-3-3/5755@ "О применении упрощенной системы налогообложения"

Вопрос: В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 г.), делается вывод о том, что индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.).

При этом такой вывод, на наш взгляд, противоречит положению, установленному подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, где речь идет только об организациях.

С учетом того, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, следовали положениям этой нормы налогового законодательства и не определяли остаточную стоимость основных средств, а превышение указанного лимита могло быть допущено в предыдущих налоговых периодах, то применение налоговыми органами утвержденного Верховным судом РФ подхода к толкованию этой нормы законодательства в рамках будущих мероприятий налогового контроля может привести к значительным суммам доначислений.

Прошу сообщить официальную позицию ФНС России по данному вопросу.

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрела обращение по вопросу об утрате индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств, сообщает.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно разъяснениям Минфина России по указанному вопросу при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (письма Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296 и др.).

Верховный Суд Российской Федерации указал, что как следует из содержания пункта 4 статьи 346.13 Кодекса, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (Решение Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2016 N АПЛ16-462).

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса. Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопроса об утрате ИП права на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств, налоговые органы руководствуются разъяснениями Минфина России и сложившейся судебной практикой.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин