Глава 6. Оценка

Введение

6.1 Элементы, признаваемые в финансовой отчетности, представляются в денежном выражении. Для этого необходимо выбрать соответствующую базу оценки. База оценки является установленной характеристикой оцениваемой статьи, например историческая стоимость, справедливая стоимость или стоимость исполнения. Применение базы оценки к активу или обязательству определяет величину данного актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов.

6.2 Принимая во внимание качественные характеристики полезной финансовой информации и ограничение в отношении затрат, вероятнее всего, что для разных активов, обязательств, доходов и расходов будут выбраны разные базы оценки.

6.3 Возможно, что в тот или иной стандарт необходимо будет включить описание того, каким образом следует применять базу оценки, предусмотренную этим стандартом. Такое описание может включать следующее:

(a) указание методов, которые могут или должны использоваться для расчетной оценки величины, соответствующей конкретной базе оценки;

(b) указание упрощенного подхода к оценке, который, скорее всего, обеспечит предоставление информации, аналогичной той, которая предоставляется при использовании предпочтительной базы оценки; или

(c) объяснение того, как изменять базу оценки, например, путем исключения из стоимости исполнения обязательства эффекта, связанного с возможным невыполнением организацией этого обязательства (собственный кредитный риск).

Базы оценки

Историческая стоимость

6.4 Оценка по исторической стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием информации, полученной, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли. В отличие от текущей стоимости историческая стоимость не отражает изменения в стоимости, за исключением случаев, когда такие изменения обусловлены обесценением актива или тем, что обязательство становится обременительным (см. пункты 6.7(c) и 6.8(b)).

6.5 Исторической стоимостью актива на момент его приобретения или создания является величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива, плюс затраты по сделке. Исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения является величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства, минус затраты по сделке.

6.6 При приобретении или создании актива или возникновении или принятии на себя обязательства в результате события, которое не является операцией на рыночных условиях (см. пункт 6.80), может оказаться невозможно определить первоначальную стоимость либо первоначальная стоимость может не предоставлять уместную информацию об этом активе или обязательстве. В некоторых подобных случаях при первоначальном признании этого актива или обязательства используется текущая стоимость в качестве условной первоначальной стоимости и такая условная первоначальная стоимость затем используется как отправная точка для последующей оценки по исторической стоимости.

6.7 Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения, если применимо:

(a) потребления части или всего экономического ресурса, который образует данный актив (амортизация основных средств или нематериальных активов);

(b) полученных выплат, которые погашают часть актива или весь актив целиком;

(c) влияния событий, в результате которых часть или вся историческая стоимость актива перестает быть возмещаемой (обесценение); и

(d) начисления процентов для отражения компонента финансирования, относящегося к активу.

6.8 Историческая стоимость обязательства обновляется с течением времени для отражения, если применимо:

(a) частичного или полного исполнения обязательства, например, за счет осуществления выплат, которые частично или полностью погашают данное обязательство, или за счет исполнения обязанности поставить товары;

(b) влияния событий, которые до такой степени повышают стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, что обязательство становится обременительным. Обязательство является обременительным, если его историческая стоимость более не является достаточной для отражения обязанности по исполнению этого обязательства; и

6.9 Одним из способов применения базы оценки по исторической стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательств является их оценка по амортизированной стоимости. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства отражает расчетную оценку будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки, определенной на момент первоначального признания. В случае инструментов с переменной процентной ставкой ставка дисконтирования обновляется для отражения изменений данной переменной ставки. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства обновляется с течением времени для отражения изменений, имеющих место после первоначального признания, таких как начисление процентов, обесценение финансового актива и поступления или выплаты денежных средств.

Текущая стоимость

6.10 Оценка по текущей стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием обновленной информации для отражения условий, существующих на дату оценки. Вследствие такого обновления текущая стоимость активов и обязательств отражает произошедшие с момента предыдущей даты оценки изменения в расчетных оценках денежных потоков и прочих факторов, включенных в данную текущую стоимость (см. пункты 6.14-6.15 и 6.20). В отличие от исторической стоимости текущая стоимость актива или обязательства не формируется, даже частично, на основе цены операции или иного события, которые привели к возникновению этого актива или обязательства.

6.11 Базы оценки на основе текущей стоимости включают:

(a) справедливую стоимость (см. пункты 6.12-6.16);

(b) ценность использования применительно к активам и стоимость исполнения применительно к обязательствам (см. пункты 6.17-6.20); и

Справедливая стоимость

6.12 Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

6.13 Справедливая стоимость отражает позицию участников рынка - участников на рынке, к которому у организации имеется доступ. Актив или обязательство оцениваются с использованием тех же допущений, которые использовали бы участники рынка при определении цены данного актива или обязательства, если эти участники рынка будут действовать в соответствии с собственными лучшими экономическими интересами.

6.14 В некоторых случаях справедливую стоимость можно определить непосредственно, исходя из наблюдаемых цен на активном рынке. В других случаях справедливая стоимость определяется косвенно с использованием методов оценки, например методов оценки, основанных на денежных потоках (см. пункты 6.91-6.95), отражающих все следующие факторы:

(a) расчетную оценку будущих денежных потоков;

(b) возможную вариативность расчетной величины или сроков возникновения будущих денежных потоков по оцениваемому активу или обязательству, обусловленную присущей денежным потокам неопределенностью;

(d) цену за принятие на себя неопределенности, присущей денежным потокам (то есть премию за риск или дисконт за риск). Цена за принятие на себя неопределенности зависит от степени такой неопределенности. Она также отражает тот факт, что инвесторы, как правило, будут платить меньше за актив (и обычно требовать больше за принятие на себя обязательства), денежные потоки по которому являются неопределенными, чем за актив (или обязательство), денежные потоки по которому являются определенными;

(e) прочие факторы, например ликвидность, если участники рынка принимали бы во внимание эти факторы в сложившихся обстоятельствах.

6.15 Факторы, упомянутые в пунктах 6.14(b) и 6.14(d), содержат возможность того, что контрагент может не исполнить свое обязательство перед организацией (кредитный риск) или что организация может не исполнить свое обязательство (собственный кредитный риск).

6.16 Поскольку справедливая стоимость не является, даже частично, производной от цены операции или иного события, в результате которых возникли актив или обязательство, справедливая стоимость не увеличивается на величину затрат по сделке, понесенных при приобретении актива, и не уменьшается на величину затрат по сделке, понесенных при принятии на себя обязательства. Кроме того, справедливая стоимость не отражает затраты по сделке, которые были бы понесены при конечном выбытии актива или передаче или погашении обязательства.

Ценность использования и стоимость исполнения

6.17 Ценность использования - это приведенная стоимость денежных потоков или других экономических выгод, которые организация ожидает получить в результате использования актива и его конечного выбытия. Стоимость исполнения - это приведенная стоимость денежных средств или других экономических ресурсов, которые, как ожидает организация, она должна будет передать в счет исполнения своего обязательства. Такие суммы денежных средств или других экономических ресурсов включают не только суммы, подлежащие передаче контрагенту по обязательству, но и суммы, которые, как ожидает организация, она будет обязана передать другим сторонам с целью обеспечения исполнения своего обязательства.

6.18 Поскольку понятия ценность использования и стоимость исполнения основаны на будущих денежных потоках, они не включают затраты по сделке, понесенные при приобретении актива или принятии обязательства. Однако ценность использования и стоимость исполнения включают приведенную стоимость всех затрат по сделке, которые организация ожидает понести при конечном выбытии актива или при исполнении обязательства.

6.19 Ценность использования и стоимость исполнения основаны на допущениях, специфичных для организации, а не на допущениях, принятых участниками рынка. На практике возможны незначительные различия между допущениями, которые были бы использованы участниками рынка, и допущениями, используемыми самой организацией.

6.20 Ценность использования и стоимость исполнения не могут являться напрямую наблюдаемыми, и они определяются с использованием методов оценки, основанных на денежных потоках (см. пункты 6.91-6.95). Ценность использования и стоимость исполнения отражают те же факторы, которые указаны в пункте 6.14 в отношении справедливой стоимости, но с позиций, специфичных для организации, а не с позиций участника рынка.

Текущая стоимость замещения

6.21 Текущая стоимость замещения актива - это стоимость эквивалентного актива на дату оценки, состоящая из суммы возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, и затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату. Текущая стоимость замещения обязательства - это возмещение, которое было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, за вычетом затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату. Текущая стоимость замещения, как и историческая стоимость, является "стоимостью входа": она отражает цены на рынке, на котором организация приобрела бы актив или приняла бы на себя обязательство. Таким образом, данная величина отличается от справедливой стоимости, ценности использования и стоимости исполнения, которые представляют собой "стоимость выхода". Однако в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает условия, существующие на дату оценки.

6.22 В некоторых случаях текущую стоимость замещения невозможно определить напрямую с использованием наблюдаемых цен на активном рынке и она определяется косвенно с использованием других средств. Например, если цены доступны только для новых активов, то текущую стоимость замещения подержанного актива, возможно, нужно будет рассчитать путем корректировки текущей цены нового актива, чтобы учесть реальный возраст и состояние актива, удерживаемого организацией.

Информация, которую обеспечивает та или иная база оценки

6.23 При выборе базы оценки важно учитывать характер информации, которая будет предоставлена в результате использования данной базы оценки как в отчете о финансовом положении, так и в отчете (отчетах) о финансовых результатах. В таблице 6.1 представлена сводная информация, которая более подробно рассматривается в пунктах 6.24-6.42.

Историческая стоимость

6.24 Информация, предоставляемая в результате оценки актива или обязательства по исторической стоимости, может быть уместной для пользователей финансовой отчетности, поскольку историческая стоимость использует информацию, полученную, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, которые привели к возникновению этого актива или обязательства.

6.25 Если организация приобрела актив в рамках недавно совершенной сделки на рыночных условиях, она в обычной ситуации ожидает поступления экономических выгод от этого актива, достаточных по крайней мере для возмещения стоимости данного актива. Аналогично, если организация приняла на себя обязательство в рамках недавно совершенной сделки на рыночных условиях, она ожидает, что стоимость обязанности передать экономический ресурс для исполнения этого обязательства обычно не будет превышать величины полученного возмещения за вычетом затрат по сделке. Таким образом, оценка актива или обязательства по исторической стоимости в таких случаях предоставляет уместную информацию об активе или обязательстве, а также о цене операции, в результате которой возникли данный актив или обязательство.

6.26 Поскольку историческая стоимость уменьшается для отражения потребления актива и его обесценения, сумма, которую организация ожидает возместить по активу, оцениваемому по исторической стоимости, будет равна по крайней мере его балансовой стоимости. Аналогично, поскольку историческая стоимость обязательства увеличивается, если это обязательство становится обременительным, стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, не будет превышать балансовой стоимости данного обязательства.

6.27 Если актив, кроме финансового актива, оценивается по исторической стоимости, потребление или продажа этого актива целиком или его части приводят к возникновению расходов, которые оцениваются в сумме, равной исторической стоимости актива или той части актива, которая была потреблена или продана.

6.28 Расходы, возникающие в результате продажи актива, признаются одновременно с признанием в качестве доходов возмещения, полученного в результате такой продажи. Разница между доходами и расходами представляет собой маржу от продажи. Расходы, возникающие в результате потребления актива, можно сопоставить с соответствующими доходами для предоставления информации о марже.

6.29 Аналогично, если организация приняла на себя обязательство, не являющееся финансовым обязательством, в обмен на возмещение и данное обязательство оценивается по исторической стоимости, исполнение всего или части обязательства приводит к возникновению доходов, которые оцениваются в сумме, равной величине полученного возмещения за исполненную часть обязательства. Разница между этими доходами и расходами, возникшими в результате исполнения обязательства, представляет собой маржу от исполнения.

6.30 Информация о стоимости проданных или потребленных активов, включая товары и услуги, потребляемые незамедлительно (см. пункт 4.8), и о величине полученного возмещения может иметь прогнозную ценность. Такая информация может использоваться в качестве исходных данных при прогнозировании будущей маржи от продажи товаров (включая товары, не удерживаемые организацией в настоящее время) и оказания услуг в будущем и, следовательно, для оценки перспектив организации в отношении будущих чистых поступлений денежных средств. Чтобы оценить перспективы организации в отношении будущих денежных потоков, пользователи финансовой отчетности часто уделяют большое внимание способности организации генерировать будущие прибыли на протяжении многих периодов, а не только способности генерировать прибыли от уже имеющихся товаров. Доходы и расходы, оцениваемые по исторической стоимости, могут также иметь подтверждающую ценность, поскольку они предоставляют пользователям финансовой отчетности свидетельства в отношении ранее сделанных прогнозов, касающихся денежных потоков или маржи. Информация о стоимости проданных или потребленных активов может также помочь при оценке того, насколько рационально и эффективно руководство организации выполнило свои обязанности по использованию экономических ресурсов организации.

6.31 По тем же причинам информация о процентах, начисленных в отношении активов или обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, может иметь прогнозную и подтверждающую ценность.

Текущая стоимость

Справедливая стоимость

6.32 Информация, предоставляемая в результате оценки активов и обязательств по справедливой стоимости, может иметь прогнозную ценность, поскольку справедливая стоимость отражает текущие ожидания участников рынка относительно сумм, сроков возникновения и неопределенности будущих денежных потоков. Данные ожидания оцениваются таким образом, чтобы отразить текущие предпочтения участников рынка в отношении рисков. Такая информация также может иметь подтверждающую ценность за счет предоставления свидетельств о ранее сделанных оценках.

6.33 Информация о доходах и расходах, отражающая текущие ожидания участников рынка, может иметь некоторую прогнозную ценность, поскольку такая информация о доходах и расходах может использоваться в качестве исходных данных при прогнозировании будущих доходов и расходов. Такая информация о доходах и расходах также может быть полезной при оценке того, насколько рационально и эффективно руководство организации выполнило свои обязанности по использованию экономических ресурсов организации.

6.34 Изменение справедливой стоимости актива или обязательства может быть обусловлено различными факторами, упомянутыми в пункте 6.14. Когда такие факторы обладают различными характеристиками, определение по отдельности доходов и расходов, обусловленных данными факторами, может предоставить полезную информацию пользователям финансовой отчетности (см. пункт 7.14(b)).

6.35 Если организация приобрела актив на одном рынке и определяет его справедливую стоимость с использованием цен на другом рынке (том рынке, на котором организация намеревается продать актив), разница цен на этих двух рынках признается в качестве доходов, когда справедливая стоимость определяется впервые.

6.36 Продажа актива или передача обязательства, как правило, будут предусматривать возмещение в сумме, равной справедливой стоимости этого актива или обязательства, если сделка совершается на рынке, цены которого использовались при оценке данной справедливой стоимости. В таких случаях, если актив или обязательство оцениваются по справедливой стоимости, чистый доход или чистый расход, возникающие в момент продажи или передачи, как правило, будут небольшими, за исключением случаев, когда затраты по сделке являются значительными.

Ценность использования и стоимость исполнения

6.37 Ценность использования предоставляет информацию о приведенной стоимости расчетных денежных потоков, возникающих в результате использования актива и его окончательного выбытия. Данная информация может иметь прогнозную ценность, поскольку она может использоваться при оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств.

6.38 Стоимость исполнения предоставляет информацию о приведенной стоимости расчетных денежных потоков, необходимых для исполнения обязательства. Следовательно, стоимость исполнения может иметь прогнозную ценность, особенно если обязательство будет исполнено, а не передано или погашено в результате переговоров.

6.39 Пересмотренная расчетная оценка ценности использования или стоимости исполнения вместе с информацией о расчетной оценке величины, сроков и неопределенности возникновения будущих денежных потоков также может иметь подтверждающую ценность, поскольку такая информация предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок ценности использования или стоимости исполнения.

Текущая стоимость замещения

6.40 Информация об активах и обязательствах, оцениваемых по текущей стоимости замещения, может быть уместной, поскольку текущая стоимость замещения отражает цену, по которой можно было бы приобрести или создать аналогичный актив на дату оценки, или возмещение, которое было бы получено за принятие на себя аналогичного обязательства.

6.41 Как и историческая стоимость, текущая стоимость замещения предоставляет информацию о стоимости потребленного актива или о доходах, полученных в результате исполнения обязательства. Данная информация может быть использована для расчета текущей маржи, а также в качестве исходных данных для прогнозирования будущей маржи. В отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает цены, существующие в момент потребления актива или исполнения обязательства. В случае значительного изменения цен информация о марже, основанная на показателях текущей стоимости замещения, может быть более полезной для прогнозирования будущей маржи, чем информация, основанная на исторической стоимости.

6.42 Чтобы отразить текущую стоимость замещения потребленной части актива (или текущий доход от исполненной части обязательства), необходимо разделить изменение балансовой стоимости в отчетном периоде на изменение текущей стоимости замещения потребленной части актива (или текущего дохода от исполненной части обязательства) и влияние изменения цен. Влияние изменения цен иногда называют "доходом от владения" или "убытком от владения".

Таблица 6.1. Информация, предоставляемая в результате использования определенной базы оценки

Активы

Отчет о финансовом положении
	Историческая стоимость	Справедливая стоимость (допущения участников рынка)	Ценность использования (допущения, специфичные для организации)(a)	Текущая стоимость замещения
Балансовая стоимость	Историческая стоимость (включая затраты по сделке), в той мере, в которой она не была потреблена или получена и при этом является возмещаемой.	Цена, которая была бы получена при продаже актива (без вычета затрат по сделке, связанных с выбытием).	Приведенная стоимость будущих денежных потоков от использования актива и его конечного выбытия (после вычета приведенной стоимости затрат по сделке, связанных с выбытием).	Текущая стоимость замещения (включая затраты по сделке), в той мере, в которой она не была потреблена или получена и при этом является возмещаемой.
	(Включает проценты, начисленные на компонент финансирования.)
Отчет (отчеты) о финансовых результатах
Событие	Историческая стоимость	Справедливая стоимость (допущения участников рынка)	Ценность использования (допущения, специфичные для организации)	Текущая стоимость замещения
Первоначальное признание(b)	-	Разница между уплаченным возмещением и справедливой стоимостью приобретенного актива(c).	Разница между уплаченным возмещением и ценностью использования приобретенного актива.	-
		Затраты по сделке, связанные с приобретением актива.	Затраты по сделке, связанные с приобретением актива.
Продажа или потребление актива(d),(e)	Расходы, равные исторической стоимости проданного или потребленного актива.	Расходы, равные справедливой стоимости проданного или потребленного актива.	Расходы, равные ценности использования проданного или потребленного актива.	Расходы, равные текущей стоимости замещения проданного или потребленного актива.
	Полученные доходы.	Полученные доходы.	Полученные доходы.	Полученные доходы.
	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)
	Расходы в отношении затрат по сделке, связанных с продажей актива.	Расходы в части затрат по сделке, связанных с продажей актива.		Расходы в части затрат по сделке, связанных с продажей актива.
Процентный доход	Процентный доход, начисленный по исторической ставке, обновляемой, если актив предусматривает переменную процентную ставку.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования.	Процентный доход, начисленный по текущей ставке.
		(Может быть идентифицирован отдельно.)	(Может быть идентифицирован отдельно.)
Обесценение	Расходы, возникающие в результате того, что историческая стоимость больше не является возмещаемой.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования.	Расходы, возникающие в результате того, что текущая стоимость замещения больше не является возмещаемой.
		(Может идентифицироваться отдельно.)	(Может идентифицироваться отдельно.)
Изменения стоимости	Не признаются, кроме случаев, когда необходимо отразить обесценение.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования.	Доходы и расходы, отражающие влияние изменений цен (доходы от владения и убытки от владения).
	Применительно к финансовым активам - доходы и расходы, обусловленные изменением расчетных денежных потоков.
(a) В данном столбце обобщается информация, предоставляемая в случае, когда в качестве базы оценки применяется ценность использования. Однако, как отмечается в пункте 6.75, из практических соображений ценность использования может не быть приемлемой базой оценки для регулярных переоценок. (b) Доходы или расходы могут возникнуть при первоначальном признании актива, который приобретается не на рыночных условиях. (c) Доходы или расходы могут возникнуть, если рынок, на котором приобретается актив, отличается от рынка, который используется в качестве источника ценовой информации, применяемой при оценке справедливой стоимости этого актива. (d) Потребление актива обычно отражается через показатель себестоимости продаж, амортизацию основных средств или амортизацию нематериальных активов. (e) Размер полученного дохода обычно равен размеру полученного возмещения, но будет зависеть от базы оценки, используемой в отношении связанного с ним обязательства.

Обязательства

Отчет о финансовом положении
	Историческая стоимость	Справедливая стоимость (допущения участников рынка)	Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации)	Текущая стоимость замещения
Балансовая стоимость	Возмещение (за вычетом затрат по сделке), полученное за принятие на себя неисполненной части обязательства, увеличенное на сумму превышения расчетной величины выбывающих денежных средств над величиной полученного возмещения.	Цена, которая была бы уплачена за передачу неисполненной части обязательства (не включая затраты по сделке, которые были бы понесены при передаче).	Приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые возникнут при исполнении неисполненной части обязательства (включая приведенную стоимость затрат по сделке, которые будут понесены при исполнении или передаче обязательства).	Возмещение (за вычетом затрат по сделке), которое было бы получено в настоящее время за принятие на себя неисполненной части обязательства, увеличенное на сумму превышения расчетной величины выбывающих денежных средств над величиной этого возмещения.
	(Включает проценты, начисленные на компонент финансирования.)
Отчет (отчеты) о финансовых результатах
Событие	Историческая стоимость	Справедливая стоимость (допущения участников рынка)	Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации)	Текущая стоимость замещения
Первоначальное признание(a)	-	Разница между полученным возмещением и справедливой стоимостью обязательства(b).	Разница между полученным возмещением и стоимостью исполнения обязательства.	-
		Затраты по сделке, связанные с принятием на себя обязательства.	Затраты по сделке, связанные с принятием на себя обязательства.
Отчет (отчеты) о финансовых результатах
Событие	Историческая стоимость	Справедливая стоимость (допущения участников рынка)	Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации)	Текущая стоимость замещения
Исполнение обязательства	Доходы, равные исторической стоимости исполненного обязательства (отражают историческое возмещение).	Доходы, равные справедливой стоимости исполненного обязательства.	Доходы, равные стоимости исполнения исполненного обязательства.	Доходы, равные текущей стоимости замещения исполненного обязательства (отражают текущее возмещение).
	Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства.	Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства.	Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства.	Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства.
	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.)
Передача обязательства	Доходы, равные исторической стоимости переданного обязательства (отражают историческое возмещение).	Доходы, равные справедливой стоимости переданного обязательства.	Доходы, равные стоимости исполнения переданного обязательства.	Доходы, равные текущей стоимости замещения переданного обязательства (отражают текущее возмещение).
	Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства.	Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства.	Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства.	Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства.
	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)	(Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.)
Процентные расходы	Процентные расходы, начисленные по историческим ставкам, обновляемым, если обязательство предусматривает переменную процентную ставку.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения.	Процентные расходы, начисленные по текущим ставкам.
		(Могут быть идентифицированы отдельно.)	(Могут быть идентифицированы отдельно.)
Влияние событий, в результате которых обязательство становится обременительным	Расходы, равные сумме превышения расчетной величины выбытия денежных средств над исторической стоимостью обязательства или сумме последующего изменения суммы данного превышения.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения.	Расходы, равные сумме превышения расчетной величины выбытия денежных средств над текущей стоимостью замещения обязательства или сумме последующего изменения суммы данного превышения.
		(Может быть определено отдельно.)	(Может быть определено отдельно.)
Изменения стоимости	Не признаются, кроме случаев, когда обязательство является обременительным.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости.	Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения.	Доходы и расходы, отражающие эффект от изменения цен (доходы от владения и убытки от владения).
	В случае финансовых обязательств - доходы и расходы, обусловленные изменением расчетных денежных потоков.
(a) Доходы или расходы могут возникнуть при первоначальном признании обязательства, возникшего или принятого на себя не на рыночных условиях. (b) Доходы или расходы могут возникнуть, если рынок, на котором организация приняла на себя обязательство, отличается от рынка, который используется в качестве источника ценовой информации, применяемой при оценке справедливой стоимости этого обязательства.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки

6.43 При выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов важно учитывать характер информации, которая будет предоставлена в результате использования данной базы оценки как в отчете о финансовом положении, так и в отчете (отчетах) о финансовых результатах (см. пункты 6.23-6.42 и таблицу 6.1), а также прочие факторы (см. пункты 6.44-6.86).

6.44 В большинстве случаев выбор базы оценки не будет определяться одним фактором. Относительная значимость каждого фактора будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств.

6.45 Информация, предоставляемая в результате использования какой-либо базы оценки, должна быть полезной для пользователей финансовой отчетности. Для этого информация должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена. Кроме того, предоставляемая информация должна быть в максимально возможной степени сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.

6.46 Как поясняется в пункте 2.21, наиболее рациональный и эффективный процесс применения основополагающих качественных характеристик обычно предполагает идентификацию наиболее уместной информации об экономическом явлении. Если такая информация недоступна или не может быть предоставлена таким образом, который обеспечит правдивое представление данного экономического явления, то рассматривается следующий наиболее уместный вид информации. Роль качественных характеристик при выборе базы оценки более подробно рассматривается в пунктах 6.49-6.76.

6.47 Основное внимание в пунктах 6.49-6.76 уделяется рассмотрению факторов, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки в случае признанных активов и признанных обязательств. Некоторые аспекты этих пунктов также могут применяться при выборе базы оценки для информации, предоставляемой в примечаниях в отношении признанных или непризнанных статей.

6.48 В пунктах 6.77-6.82 рассматриваются дополнительные факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки при первоначальном признании. Если база для первоначальной оценки не соответствует базе, используемой при последующей оценке, доходы и расходы могут признаваться в момент первой последующей оценки исключительно в результате изменения самой базы оценки. Может показаться, что признание таких доходов или расходов отражает операцию или иное событие, когда в действительности такие операция или событие не имели места. Таким образом, при выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов необходимо принимать во внимание как первоначальную, так и последующую оценку.

Уместность

6.49 Уместность информации, предоставляемой базой оценки, используемой в отношении актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов, зависит от:

(a) характеристик актива или обязательства (см. пункты 6.50-6.53); и

(b) того, каким образом этот актив или обязательство вносят вклад в будущие денежные потоки (см. пункты 6.54-6.57).

Характеристики актива или обязательства

6.50 Уместность информации, предоставляемой в результате использования какой-либо базы оценки, частично зависит от характеристик актива или обязательства, в частности от изменчивости денежных потоков и от того, является ли стоимость актива или обязательства чувствительной к рыночным факторам или прочим рискам.

6.51 Если стоимость актива или обязательства чувствительна к рыночным факторам или прочим рискам, их историческая стоимость может значительно отличаться от текущей стоимости. Следовательно, историческая стоимость может не предоставлять уместную информацию, если информация об изменениях стоимости является важной для пользователей финансовой отчетности. Например, амортизированная стоимость не может предоставить уместную информацию о финансовом активе или финансовом обязательстве, которые являются производными инструментами.

6.52 Кроме того, если используется историческая стоимость, изменения стоимости отражаются не в момент изменения стоимости, а в момент наступления такого события, как выбытие, обесценение или исполнение. Данное положение может быть неверно интерпретировано как подразумевающее, что все доходы или расходы, признанные в момент наступления такого события, возникли именно тогда, а не в течение периодов, на протяжении которых организация удерживала данный актив или обязательство. Кроме того, поскольку оценка по исторической стоимости не предоставляет своевременную информацию об изменениях стоимости, доходы и расходы, отраженные с использованием данной базы оценки, могут не иметь прогнозной ценности и подтверждающей ценности ввиду невозможности в полной мере отразить влияние подверженности организации риску, возникающему в результате удержания данного актива или обязательства в течение отчетного периода.

6.53 Изменения справедливой стоимости актива или обязательства отражают изменения в ожиданиях участников рынка, а также изменения в их предпочтениях в отношении рисков. В зависимости от характеристик оцениваемых актива или обязательства и характера коммерческой деятельности организации информация, отражающая такие изменения, не всегда может иметь прогнозную ценность или подтверждающую ценность для пользователей финансовой отчетности. Это может быть справедливо в случаях, когда коммерческая деятельность организации не предусматривает продажу актива или передачу обязательства, например, если организация удерживает активы исключительно для их использования или для получения предусмотренных договором денежных потоков или если организация сама исполняет обязательства.

Вклад в будущие денежные потоки

6.54 Как отмечалось в пункте 1.14, некоторые экономические ресурсы напрямую генерируют денежные потоки; в других случаях экономические ресурсы используются совместно с другими экономическими ресурсами для генерирования денежных потоков косвенным путем. Способ использования экономических ресурсов и, следовательно, то, каким образом активы и обязательства генерируют денежные потоки, частично зависит от характера коммерческой деятельности, осуществляемой организацией.

6.55 Если коммерческая деятельность организации подразумевает использование нескольких экономических ресурсов, которые производят денежные потоки косвенным путем, посредством их совместного использования для производства и продажи товаров или услуг покупателям, историческая стоимость или текущая стоимость замещения, вероятнее всего, предоставят уместную информацию о такой деятельности. Например, основные средства обычно используются совместно с другими экономическими ресурсами организации. Аналогично запасы обычно не могут быть проданы покупателю без использования в большом объеме других экономических ресурсов организации (например, в рамках производственной и маркетинговой деятельности). В пунктах 6.24-6.31 и 6.40-6.42 поясняется, как оценка таких активов по исторической стоимости или текущей стоимости замещения может предоставить уместную информацию, которая может быть использована для расчета маржи, полученной в течение периода.

6.56 В случае активов и обязательств, которые производят денежные потоки напрямую, например активов, которые могут быть проданы по отдельности и без значительных экономических потерь (например, без значительных перебоев в деятельности организации), базой оценки, предоставляющей наиболее уместную информацию, вероятнее всего, будет текущая стоимость, которая включает в себя текущие оценки величины, сроков и неопределенности будущих денежных потоков.

6.57 Если коммерческая деятельность организации предусматривает управление финансовыми активами и финансовыми обязательствами с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, амортизированная стоимость может предоставить уместную информацию, которую можно использовать для определения разницы между процентами, полученными по активам, и процентами, уплаченными по обязательствам. Однако при оценке того, предоставит ли амортизированная стоимость полезную информацию, также необходимо принимать во внимание характеристики финансового актива или финансового обязательства. Амортизированная стоимость вряд ли предоставит уместную информацию о денежных потоках, которые зависят от факторов, не связанных с основной суммой долга или процентами.

Правдивое представление

6.58 Если активы и обязательства каким-либо образом связаны друг с другом, использование неодинаковых баз оценки для таких активов и обязательств может привести к возникновению непоследовательности подходов к оценке (учетному несоответствию). Если в финансовой отчетности присутствует непоследовательность подходов к оценке, такая финансовая отчетность может не обеспечить правдивого представления некоторых аспектов финансового положения организации и ее финансовых результатов. Следовательно, в некоторых обстоятельствах использование одинаковых баз оценки для связанных между собой активов и обязательств может предоставить пользователям финансовой отчетности информацию, которая является более полезной, чем информация, которая была бы предоставлена в случае использования различных баз оценки. Это будет наиболее вероятным в случаях, когда денежные потоки по одному активу или обязательству напрямую связаны с денежными потоками по другому активу или обязательству.

6.59 Как отмечалось в пунктах 2.13 и 2.18, несмотря на то, что совершенно правдивое представление не содержит ошибок, это не означает, что оценки должны быть абсолютно точными во всех отношениях.

6.60 Если невозможно определить оценку напрямую путем наблюдения за ценами на активном рынке и вместо этого необходимо использовать расчетные оценки, возникает неопределенность оценки. Степень неопределенности оценки, связанной с конкретной базой оценки, может повлиять на то, обеспечивает ли информация, предоставленная в результате использования этой базы оценки, правдивое представление финансового положения организации и ее финансовых результатов. Высокая степень неопределенности оценки не обязательно препятствует использованию базы оценки, которая предоставляет уместную информацию. Однако в некоторых случаях степень неопределенности оценки настолько высока, что информация, предоставленная этой базой оценки, может не обеспечить достаточно правдивого представления (см. пункт 2.22). В таких случаях будет целесообразно рассмотреть возможность выбора другой базы оценки, которая также сможет предоставить уместную информацию.

6.61 Неопределенность оценки отличается как от неопределенности результатов, так и от неопределенности существования:

(a) неопределенность результатов возникает в случаях, когда существует неопределенность в отношении величины или сроков поступлений или выбытий экономических выгод, обусловленных активом или обязательством;

(b) неопределенность существования возникает в случаях, когда имеет место неопределенность в отношении существования актива или обязательства. В пунктах 5.12-5.14 рассматривается вопрос о том, как неопределенность существования может повлиять на решения организации в отношении признания актива или обязательства, когда имеет место неопределенность существования этого актива или обязательства.

6.62 Наличие неопределенности результатов или неопределенности существования иногда может стать причиной возникновения неопределенности оценки. Однако наличие неопределенности результатов или неопределенности существования не обязательно приводит к возникновению неопределенности оценки. Например, если справедливую стоимость актива можно определить напрямую с помощью наблюдаемых цен на активном рынке, в отношении оценки данной справедливой стоимости отсутствует неопределенность оценки, даже если нет уверенности в том, сколько денежных средств в итоге будет создано активом, и, следовательно, существует неопределенность результатов.

Качественные характеристики, повышающие полезность информации, и ограничение в отношении затрат

6.63 На выбор базы оценки влияют такие качественные характеристики, повышающие полезность информации, как сопоставимость, понятность и проверяемость, а также ограничение в отношении затрат. В следующих пунктах рассматриваются возможные последствия такого влияния. В пунктах 6.69-6.76 более детально рассматривается влияние данных факторов применительно к конкретным базам оценки. Своевременность как качественная характеристика, повышающая полезность информации, не оказывает непосредственного влияния на оценку.

6.64 Подобно тому, как затраты накладывают ограничения на другие решения в отношении представления финансовых отчетов, они также накладывают ограничения на выбор базы оценки. Таким образом, при выборе базы оценки важно учитывать, является ли высокой вероятность того, что выгоды от информации, предоставленной пользователям финансовой отчетности в результате использования такой базы оценки, оправдают затраты на ее предоставление и использование.

6.65 Последовательное использование одних и тех же баз оценки в отношении одних и тех же статей либо в разных периодах в рамках одной отчитывающейся организации, либо в одном периоде, но разными организациями может помочь сделать финансовую отчетность более сопоставимой.

6.66 Изменение базы оценки может привести к тому, что финансовая отчетность станет менее понятной. Однако изменение может быть оправданно, если прочие факторы перевешивают уменьшение понятности, например, если изменение приведет к предоставлению более уместной информации. В том случае, если производятся изменения, пользователям финансовой отчетности может потребоваться пояснительная информация, которая позволит им понять влияние таких изменений.

6.67 Понятность частично зависит от того, сколько различных баз оценки используется и изменяются ли они с течением времени. В большинстве случаев, чем больше баз оценки используется в комплекте финансовой отчетности, тем более сложной и, следовательно, менее понятной становится информация, а итоговые или промежуточные показатели в отчете о финансовом положении и отчете (отчетах) о финансовых результатах становятся менее информативными. Однако может быть целесообразным использование большего числа баз оценки, если это необходимо для предоставления полезной информации.

6.68 Проверяемость повышается за счет использования баз оценки, результаты которых могут быть независимо подтверждены либо напрямую, например посредством наблюдаемых цен, либо косвенно, например путем проверки исходных данных, используемых в модели. Если оценку невозможно проверить, пользователям финансовой отчетности может потребоваться пояснительная информация, позволяющая им понять, каким образом данная оценка была определена. В некоторых таких случаях может быть необходимо указать, что использована другая база оценки.

Историческая стоимость

6.69 Во многих ситуациях проще и, следовательно, менее затратно оценивать историческую стоимость, а не текущую стоимость. Кроме того, оценки, полученные с применением базы оценки на основе исторической стоимости, обычно являются понятными и во многих случаях проверяемыми.

6.70 Однако оценка потребления и идентификация и оценка убытков от обесценения или обременительных обязательств могут быть субъективными. Таким образом, оценить или проверить историческую стоимость актива или обязательства иногда может быть так же сложно, как оценить и проверить текущую стоимость.

6.71 При использовании базы оценки на основе исторической стоимости идентичные активы или обязательства, приобретенные или принятые в разные моменты времени, могут отражаться в финансовой отчетности в разных суммах. Это может уменьшить сопоставимость как в разных периодах в рамках одной отчитывающейся организации, так и в одном периоде, но по разным организациям.

Текущая стоимость

6.72 Поскольку справедливая стоимость определяется с позиции участников рынка, а не с позиции конкретной организации и не зависит от того, когда был приобретен актив или принято обязательство, идентичные активы или обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, будут, как правило, оцениваться в одной и той же сумме организациями, которые имеют доступ к одним и тем же рынкам. Это может повысить сопоставимость как в разных периодах в рамках одной отчитывающейся организации, так и в одном периоде, но по разным организациям. Напротив, в связи с тем, что ценность использования и стоимость исполнения отражают допущения, специфичные для организации, такие оценки могут отличаться для идентичных активов или обязательств в разных организациях. Наличие таких разниц может уменьшить сопоставимость, особенно если активы или обязательства аналогичным образом вносят вклад в денежные потоки.

6.73 Если справедливую стоимость актива или обязательства возможно определить напрямую с использованием наблюдаемых цен на активном рынке, то процесс оценки справедливой стоимости будет малозатратным, простым и легким для понимания; и проверить справедливую стоимость можно будет путем прямого наблюдения.

6.74 Использование методов оценки, иногда включая методы оценки, основанные на денежных потоках, может быть необходимым для оценки справедливой стоимости, если она не является наблюдаемой напрямую на активном рынке, и обычно является необходимым при определении ценности использования и стоимости исполнения. В зависимости от используемого метода:

(a) определение расчетных исходных данных для оценки и применение данного метода оценки может быть затратным и сложным;

(b) исходные данные, используемые в процессе оценки, могут быть субъективными, и может быть сложно проверить как сами исходные данные, так и правильность самого процесса. Следовательно, оценки идентичных активов или обязательств могут отличаться. Это может уменьшить сопоставимость.

6.75 Во многих случаях невозможно достоверно определить ценность использования для отдельного актива, используемого совместно с другими активами. Вместо этого ценность использования определяется для группы активов, и затем может потребоваться распределить результат на отдельные активы. Такой процесс может быть субъективным и произвольным. Кроме того, расчетные оценки ценности использования для какого-либо актива могут случайно отражать синергию от его совместного использования с другими активами в группе. Таким образом, определение ценности использования актива, используемого совместно с другими активами, может быть затратным процессом, а его сложность и субъективность уменьшают проверяемость. В силу этого из практических соображений ценность использования может быть неприемлемой базой оценки для регулярной переоценки таких активов. Однако она может быть полезной для нерегулярной переоценки активов, например при использовании в рамках теста на обесценение для определения того, является ли историческая стоимость полностью возмещаемой.

6.76 При использовании базы оценки на основе текущей стоимости замещения идентичные активы или обязательства, приобретенные или принятые в различные моменты времени, отражаются в финансовой отчетности в одинаковых суммах. Это может повысить сопоставимость как в разных периодах в рамках одной отчитывающейся организации, так и в одном периоде, но по разным организациям. Однако процесс определения текущей стоимости замещения может быть сложным, субъективным и затратным. Например, как отмечалось в пункте 6.22, может быть необходимо оценивать текущую стоимость замещения актива путем корректировки текущей цены нового актива для отражения текущего возраста и состояния уже имеющегося у организации актива. Кроме того, ввиду изменений технологий и практики ведения бизнеса многие активы не заменяются на идентичные активы. Следовательно, для того чтобы оценить текущую стоимость замещения актива, эквивалентного существующему активу, потребуется дополнительная субъективная корректировка текущей цены нового актива. Кроме того, при использовании текущей стоимости замещения в качестве базы оценки разделение изменения балансовой стоимости, равной текущей стоимости замещения, на текущую стоимость замещения потребленной части актива и влияние изменения цен (см. пункт 6.42) может быть сложным и требовать произвольных допущений. В результате наличия таких трудностей оценки, основанные на текущей стоимости замещения, могут быть лишены таких характеристик, как проверяемость и понятность.

Факторы, специфичные для первоначальной оценки

6.77 В пунктах 6.43-6.76 рассматриваются факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки, будь то первоначальное признание или последующая оценка. В пунктах 6.78-6.82 рассматриваются некоторые дополнительные факторы, которые необходимо учитывать при первоначальном признании.

6.78 При первоначальном признании стоимость актива или обязательства, которые были приобретены или приняты в результате события, являющегося сделкой на рыночных условиях, обычно равна его справедливой стоимости на эту дату, за исключением случаев, когда затраты по сделке являются значительными. Однако, даже если эти две величины совпадают, необходимо описать базу оценки, которая использовалась при первоначальном признании. Если впоследствии будет использоваться историческая стоимость, то такая база оценки также обычно является подходящей при первоначальном признании. Аналогично, если впоследствии будет использоваться текущая стоимость, эта база оценки также обычно является подходящей при первоначальном признании. Использование одной и той же базы оценки для первоначального признания и последующей оценки позволяет избежать признания доходов или расходов при первой после первоначального признания оценке, которые возникают исключительно в силу изменения базы оценки (см. пункт 6.48).

6.79 Когда организация приобретает актив или принимает на себя обязательство в обмен на передачу другого актива или обязательства в рамках сделки на рыночных условиях, первоначально определенная величина приобретенного актива или принятого обязательства определяет, возникают ли доходы или расходы в результате такой сделки. Если актив или обязательство оцениваются по первоначальной стоимости, при первоначальном признании не возникает никаких доходов или расходов, кроме случаев, когда доход или расход возникает в результате прекращения признания переданного актива или обязательства, или случаев, когда актив обесценился или обязательство является обременительным.

6.80 Организация может приобретать активы или принимать на себя обязательства в результате событий, не являющихся сделками на рыночных условиях. Например:

(a) цена сделки может быть обусловлена сложившимися отношениями между сторонами, или финансовыми затруднениями, или иными вынужденными действиями одной из сторон;

(b) актив может быть предоставлен организации государством на безвозмездной основе или передан организации в дар другой стороной;

(d) обязанность выплатить компенсацию или штраф может возникнуть в результате нарушения организацией законодательства.

6.81 В таких случаях оценка приобретенного актива или принятого обязательства по исторической стоимости может не обеспечить правдивого представления информации об активах и обязательствах организации или о доходах или расходах, возникающих в результате операции или прочего события. Следовательно, может быть уместным оценивать приобретенный актив или принятое обязательство по условной первоначальной стоимости, как описано в пункте 6.6. Любая разница между условной первоначальной стоимостью и уплаченным или полученным возмещением при первоначальном признании будет признаваться в качестве доходов или расходов.

6.82 Если приобретение актива или возникновение обязательства происходит в результате события, не являющегося сделкой на рыночных условиях, необходимо идентифицировать и учитывать все уместные аспекты данной сделки или прочего события. Например, может потребоваться признание других активов, других обязательств со стороны держателей прав требования в отношении собственного капитала организации или по распределениям в их пользу, чтобы правдиво представить сущность влияния операции или прочего события на финансовое положение организации (см. пункты 4.59-4.62) и соответствующего влияния на финансовые результаты организации.

Использование более одной базы оценки

6.83 Иногда учет факторов, указанных в пунктах 6.43-6.76, может привести к выводу о том, что для того, чтобы предоставить уместную информацию, обеспечивающую правдивое представление как финансового положения организации, так и ее финансовых результатов, требуется использование более одной базы оценки актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов.

6.84 В большинстве случаев наиболее понятным способом предоставления такой информации является:

(a) использование одинаковой базы оценки как для актива или обязательства в отчете о финансовом положении, так и для связанных с ними доходов и расходов в отчете (отчетах) о финансовых результатах; и

(b) предоставление в примечаниях дополнительной информации, подготовленной на основе применения другой базы оценки.

6.85 Однако в некоторых случаях такая информация будет более уместной или обеспечит более правдивое представление как финансового положения организации, так и ее финансовых результатов, если будет использоваться:

(a) база оценки на основе текущей стоимости для актива или обязательства в отчете о финансовом положении; и

(b) другая база оценки для связанных с ними доходов и расходов в отчете о прибыли или убытке (см. пункты 7.17-7.18).

При выборе данных баз оценки необходимо принимать во внимание факторы, указанные в пунктах 6.43-6.76.

6.86 В таких случаях совокупный доход или совокупный расход за период, обусловленные изменением текущей стоимости актива или обязательства, отделяются и классифицируются (см. пункты 7.14-7.19) таким образом, чтобы:

(a) в отчет о прибыли или убытке включались доходы или расходы, оцененные с использованием базы оценки, выбранной для этого отчета; и

(b) в состав прочего совокупного дохода включались все оставшиеся доходы или расходы. В результате накопленная сумма прочего совокупного дохода, относящаяся к данному активу или обязательству, составляет разницу между:

(i) балансовой стоимостью данного актива или обязательства в отчете о финансовом положении; и

(ii) балансовой стоимостью, которая была бы определена при использовании базы оценки, выбранной для отчета о прибыли или убытке.

Оценка собственного капитала

6.87 Общая балансовая стоимость собственного капитала (общая величина собственного капитала) не оценивается напрямую. Его величина равна общей балансовой стоимости всех признанных активов за вычетом общей балансовой стоимости всех признанных обязательств.

6.88 Поскольку финансовая отчетность общего назначения не предназначена для отражения стоимости организации, общая балансовая стоимость собственного капитала, как правило, не будет равна:

(a) совокупной рыночной стоимости прав требования в отношении собственного капитала организации;

(b) сумме, которая могла бы быть получена в результате продажи организации как единого целого, соответствующего допущению о непрерывности деятельности; или

(c) сумме, которая могла бы быть получена в результате продажи всех активов организации и погашения всех обязательств организации.

6.89 Несмотря на то, что общая величина собственного капитала не оценивается напрямую, может быть уместным оценить напрямую балансовую стоимость некоторых отдельных классов собственного капитала (см. пункт 4.65) и некоторых компонентов собственного капитала (см. пункт 4.66). Тем не менее ввиду того, что общая величина собственного капитала оценивается как остаточная доля, как минимум один класс собственного капитала не может быть оценен напрямую. Аналогично как минимум один компонент собственного капитала не может быть оценен напрямую.

6.90 Общая балансовая стоимость отдельного класса собственного капитала или компонента собственного капитала, как правило, является положительной, но в некоторых обстоятельствах может быть отрицательной. Аналогично общая величина собственного капитала, как правило, положительна, но может быть отрицательной в зависимости от того, какие активы и обязательства признаются, и от того, как они оцениваются.

Методы оценки, основанные на денежных потоках

6.91 Иногда оценка величины не является наблюдаемой напрямую. В некоторых таких случаях одним из способов определения величины является использование методов оценки, основанных на денежных потоках. Такие методы не являются базами оценки. Они являются методами, используемыми при применении базы оценки. Следовательно, при использовании такого метода необходимо определить, какая база оценки применяется, и степень, в которой данный метод отражает факторы, применимые к данной базе оценки. Например, если в качестве базы оценки используется справедливая стоимость, применимыми будут факторы, указанные в пункте 6.14.

6.92 Методы оценки, основанные на денежных потоках, могут использоваться при применении модифицированной базы оценки, например, когда стоимость исполнения модифицируется с целью исключения влияния вероятности того, что организация может не выполнить свое обязательство (собственный кредитный риск). Модификация базы оценки иногда может обеспечить предоставление информации, которая является более уместной для пользователей финансовой отчетности, или сделать менее затратным ее подготовку или понимание. Однако модифицированные базы оценки также могут оказаться более сложными для понимания пользователями финансовой отчетности.

6.93 Неопределенность результатов (см. пункт 6.61(a)) возникает в результате наличия неопределенности в отношении величины или сроков возникновения будущих денежных потоков. Такие неопределенности являются важными характеристиками активов и обязательств. При оценке актива или обязательства на основании расчетной оценки неопределенных будущих денежных потоков одним из факторов, которые необходимо учитывать, являются возможные вариации расчетных величин или сроков возникновения таких денежных потоков (см. пункт 6.14(b)). Такие вариации учитываются при выборе одной величины из диапазона возможных денежных потоков. Выбранная величина иногда сама по себе является возможным результатом, однако не в любом случае. Величина, которая предоставляет наиболее уместную информацию, обычно относится к середине диапазона (центральная расчетная оценка). Разные центральные расчетные оценки предоставляют разную информацию. Например:

(a) ожидаемая стоимость (взвешенное с учетом вероятности среднее значение, также именуемое статистическим средним) отражает весь диапазон результатов и при этом больший вес имеют результаты, вероятности которых выше. Ожидаемая стоимость не предназначена для прогнозирования конечной величины поступления или выбытия денежных средств или других экономических выгод, возникающих в связи с данным активом или обязательством;

(b) максимальная величина, которая, скорее, возникнет, чем не возникнет (аналогично статистической медиане), указывает на то, что вероятность последующего убытка не превышает 50% и что вероятность последующей прибыли не превышает 50%;

(c) наиболее вероятный результат (статистическая мода) представляет собой единственную наиболее вероятную величину окончательных поступлений и выбытий, возникающих по активу или обязательству.

6.94 Центральная расчетная оценка зависит от расчетной оценки будущих денежных потоков и возможных вариаций ее величины или сроков возникновения. Она не отражает цену за принятие на себя неопределенности в отношении того, что конечный результат может отличаться от этой центральной расчетной оценки (то есть фактор, указанный в пункте 6.14(d)).

6.95 Ни одна центральная расчетная оценка не предоставляет полной информации обо всем диапазоне возможных результатов. Следовательно, пользователям может понадобиться информация о диапазоне возможных результатов.

Открыть документ в системе ГАРАНТ

Открыть в бесплатной Интернет-версии Открыть в Интернет-версии (только для пользователей системы ГАРАНТ)

<< Глава 5. Признание и прекращение признания		Глава 7. >> Представление и раскрытие информации
	Содержание Концептуальные основы представления финансовых отчетов (приняты Советом по МСФО)