Письмо Минфина России от 12 октября 2018 г. N 02-07-10/73616 Об особенностях применения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"

Письмо Минфина России от 12 октября 2018 г. N 02-07-10/73616

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел запрос (далее - Запрос), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Пунктом 68 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, определено, что в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

В соответствии с пунктом 26 СГС "Аренда" объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее - объекты учета аренды на льготных условиях) отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что передача объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации религиозного назначения религиозным организациям для использования в соответствии с целями деятельности религиозной организации, определенными ее уставом, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2010 г. N 327-ФЗ "О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности", не порождает отношений в результате которых возникают доходы, и справедливую стоимость арендных отношений таких объектов не представляется возможным определить (законодательством предусмотрено предоставление таких объектов исключительно на безвозмездной основе), к объектам учета, возникающим по договорам безвозмездно пользования, указанным в абзаце 6 Запроса, СГС "Аренда" не применяется.

При этом по своей экономической сущности к объектам учета, возникающим по договорам безвозмездного пользования земельными участками, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 01.05.2016 N 119-ФЗ "Об особенностях предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и расположенных на территории субъектов Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", положения СГС "Аренда" применяются.

В соответствии с СГС "Аренда" передача объектов учета аренды отражаются на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.

При этом в соответствии с пунктом 24 СГС "Аренда" предстоящие доходы от предоставления права пользования активом признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

В соответствии с пунктом 94.1 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н, начисление доходов от предоставления права пользования землей при передаче имущества в безвозмездное пользование отражаются по дебету счета 0 210 05 560 и кредиту счета 0 401 40 123.

Положениями пунктов 29.2, 30.2 СГС "Аренда", предусмотрено, что в течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, амортизация основного средства (для неоперационной (финансовой) аренды), а также отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.

Начисление расходов будущих периодов от передачи в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 50 200 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 0 210 05 660.

Учитывая изложенное, при передаче указанных объектов бухгалтерского учета в безвозмездное пользование на основании нормативных правовых актов, регулирующих особенности передачи таких объектов на безвозмездной основе не возникает задолженность от предоставления объектов бухгалтерского учета в безвозмездное пользование. Доходы будущих периодов, отражающие обязанность передающей стороны по предоставлению имущества в пользование, не являются показателем характеризующим эффективность управления и распоряжения земельными участками.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец