Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2019 г. N 03-07-14/84308 О необходимости включения в налогооблагаемую базу НДС обязательных платежей организаторов азартных игр по соглашениям об использовании символики и наименований спортивных мероприятий

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2019 г. N 03-07-14/84308

Вопрос: Федеральный закон от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" закрепил за организатором спортивного соревнования исключительное право на использование наименования такого мероприятия и его символики.

Федеральный закон от 28.03.2017 N 44-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования механизмов увеличения доходов субъектов детско-юношеского спорта и субъектов профессионального спорта" в целях обеспечения механизмов финансирования развития спорта установил для организаторов азартных игр в букмекерской конторе, заключающих пари на спортивные мероприятия, обязанность использовать символику и наименования таких спортивных мероприятий только на основании соглашений с их организаторами.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 344-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" законодатель установил, что для организаторов спортивных соревнований отчисления от азартных игр не учитываются при определении налоговой базы при условии их использования в сроки и на цели, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации ".

Согласно позиции, изложенной в письме департамента налоговой и таможенной политики от 28.07.2017 N 03-03-06/6/54954, подтвержденной письмом от 15.01.2018 N 03-07-14/1071, соглашения между организаторами спортивных соревнований и организаторами азартных игр расцениваются как договоры о передаче имущественных прав, что означает необходимость обложения поступающих целевых средств налогом на добавленную стоимость.

Полагаем, что изложенная в этих письмах позиция не учитывает действительную волю законодателя. Следование ей не позволяет выполнить его требование о направлении всех 100 процентов целевых отчислений на развитие детско-юношеского и профессионального спорта.

По нашему мнению, в вопросе о том, образует ли получение целевых отчислений от организаторов азартных игр объект обложения НДС, имеются неустранимые сомнения, которые могут быть ликвидированы только самим законодателем путем внесения изменений в НК РФ.

Общего нормативного определения операции по передаче имущественного права не содержится не только в НК РФ, но и в ГК РФ. Однако в силу положений ч. 1 ст. 6 ГК РФ если гражданские отношения прямо не урегулированы законодательством, к ним применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона), если это не противоречит их существу.

В части 4 ГК РФ установлено регулирование отношений по распоряжению правообладателями одной из групп имущественных прав - исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. К этой группе имущественных прав законодатель применяет термин "передача" только вместе со словами "в полном объеме" и только в случаях отчуждения исключительного права другому лицу. Для случаев сохранения за правообладателем исключительного права законодателем используется другой термин - не "передача", а "предоставление права использования".

Таким образом, для отношений, связанных с исключительным правом на средство индивидуализации юридических лиц (наиболее близких к отношениям в связи с исключительным правом на символику и наименование соревнований), законодатель различает передачу (отчуждение) имущественного права (при котором передающий утрачивает это право) и предоставление права использования на основании лицензионного договора (при котором предоставляющий право за собой сохраняет).

Такое правовое регулирование заставляет сомневаться, предполагал ли законодатель включать в объект обложения НДС такие редкие операции, при которых обладатель имущественного права сохраняет его за собой. Эта неясность закона не может быть устранена путем даже системного его истолкования, и может быть ликвидирована только путем внесения изменений в НК РФ. А в силу положений п. 7 ст. 3 НК РФ неустранимые сомнения должны толковаться только в пользу налогоплательщика.

В связи с необходимостью обеспечения точного выполнения требований законодателя о целевом использовании отчислений от организаторов азартных игр просим разъяснить, подлежат ли включению в налогооблагаемую базу НДС обязательные платежи организаторов азартных игр по соглашениям об использовании символики и наименований спортивных мероприятий.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении предоставления прав на использование символики и наименований спортивных мероприятий, по соглашению с организатором азартных игр Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В связи с этим операции по передаче имущественных прав - предоставлению прав на использование символики и наименований спортивных мероприятий по соглашению с организатором азартных игр признаются объектом налогообложения НДС.

При этом согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав - предоставлению прав на использование символики и наименования спортивных мероприятий статьей 155 Кодекса не установлены. Поэтому налоговая база по НДС в данном случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина