Письмо Федеральной налоговой службы от 11 марта 2020 г. N БС-4-21/4242 "Об исчислении налога на имущество организаций и земельного налога в случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение "О порядке возврата преференций участниками СЭЗ" и в части вопросов обеспечения исчисления налога на имущество организаций и земельного налога в случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне (далее - Договор) направляет следующие рекомендации.

1) Применительно к налогу на имущество организаций

Согласно пункту 26 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 297-ФЗ), от налогообложения освобождаются организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях выполнения Договора и расположенного на территории свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

В случае расторжения Договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения вышеуказанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут Договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Таким образом, в случае расторжения Договора по вышеуказанным основаниям, организацией - участником свободной экономической зоны должны быть представлены уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу за весь период применения налоговой льготы в соответствии с пунктом 26 статьи 381 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 81 Кодекса, уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В случае если при расторжении Договора по решению суда уточненные налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, при заполнении раздела 2 в строках с кодами 020 - 140 по графе 4 и по строке с кодом 160 указываются прочерки, а по строке с кодом 210 указывается налоговая ставка, которая была установлена законом соответствующего субъекта Российской Федерации в том налоговом периоде, за который представляется уточненная декларация.

В аналогичном порядке заполняются уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

В случае если при расторжении Договора по решению суда уточненные налоговые декларации представляются организацией по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, при заполнении раздела 2 в строках с кодами 020 - 140 по графе 4 и по строке с кодом 160 указываются прочерки, а по строке с кодом 210 указывается налоговая ставка, которая была установлена законом соответствующего субъекта Российской Федерации в том налоговом периоде, за который представляется уточненная декларация.

2) Применительно к земельному налогу

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 395 Кодекса, освобождаются от налогообложения организации - участники свободной экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения Договора, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. В случае расторжения Договора по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения указанной налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут Договор, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налоговые декларации по налогу в налоговые органы не представляются с 1 января 2021 года за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом с 2021 года на налоговые органы возлагается обязанность по передаче (направлению) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога (пункт 5 статьи 397 Кодекса в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ), далее - сообщение.

Сообщение формируется, в частности, не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период или не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды.

С учетом изложенного, в случае поступления в налоговые органы решения суда о расторжении Договора, средствами АИС "Налог-3" ФНС России с 2021 года планируется формирование сообщения за соответствующий налоговый период (заявка на доработку ПО на СТП АО "ГНИВЦ" N 2965365 от 26.02.2019).

Что касается порядка заполнения уточненной налоговой декларации по налогу за соответствующие налоговые периоды в случае расторжения Договора по решению суда, то при заполнении раздела 2 налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@, по строкам с кодами 200 и 210 указываются прочерки, а по строке с кодом 120 указывается налоговая ставка по налогу, которая была установлена соответствующим нормативным правовым актом о налоге по месту нахождения соответствующего земельного участка в том налоговом периоде, за который представляется уточненная налоговая декларация.

3) Реализация в АИС "Налог-3" ФНС России методологических подходов (письмо Минфина России от 24.01.2020 N 03-05-04-01/4025 доведено письмом ФНС России от 03.02.2020 N БС-4-21/1629@) к основаниям исчисления пеней по налогу на имущество организаций и земельному налогу относится к компетенции Управления по работе с задолженностью ФНС России.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук