Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 марта 2020 г. N 03-15-06/22242 Об уплате страховых взносов и представления отчетности по страховым взносам благотворительным фондом, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 марта 2020 г. N 03-15-06/22242

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об уплате страховых взносов и представления отчетности по страховым взносам благотворительным фондом, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

Из запроса и информации, полученной в рабочем порядке, следует, что Фонд был реорганизован в форме преобразования в Благотворительный фонд и 20.08.2019 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о регистрации Благотворительного фонда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).

Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 Налогового кодекса, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 Налогового кодекса при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования отчетным периодом (9 месяцев 2019 года) для вновь возникшей организации является период со дня создания (с 20.08.2019) до окончания 9 месяцев года и, соответственно, расчетным периодом является период со дня создания до окончания календарного года и поэтому вновь созданная организация в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 8 статьи 427 Налогового кодекса для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20,0 процента при условии применения УСН и соответствия деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами.

Учитывая изложенное, Благотворительный фонд на УСН применяет пониженный тариф страховых взносов со дня его государственной регистрации - 20.08.2019 и, соответственно, представляет расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (т.е. за период с момента создания организации с 20.08.2019 по 30.09.2019) с учетом отраженных в нем сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работников вновь созданной организации, а также за расчетный период 2019 года с указанием кода тарифа страховых взносов "11" в соответствии с приложением N 5 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам.

Кроме того, в указанной в письме ситуации вновь созданная организация как правопреемник представляет за реорганизованную организацию отдельный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года с учетом сумм выплат и вознаграждений в пользу работников за период с 01.01.2019 по 20.08.2019, в котором страховые взносы рассчитываются по общеустановленному тарифу, т.е. с указанием кода тарифа страховых взносов "1" согласно приложению N 5 упомянутого Порядка.

Обращаем внимание, что за отчетные периоды 2019 года и за расчетный период 2019 года расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".

Одновременно сообщаем, что по вопросу заполнения расчета по страховым взносам необходимо обратиться в ФНС России.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян