Письмо Федеральной налоговой службы от 29 мая 2020 г. N БС-4-21/8824@ "О представлении сообщения о наличии у налогоплательщика-организации земельного участка, признаваемого объектом налогообложения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС "Об оказании содействия по методике начисления земельного налога организациям по земельным участкам под МЖД" (далее - письмо) и полагает возможным рекомендовать следующее.

Предусмотренное пунктом 2.2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) сообщение о наличии у налогоплательщика-организации земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующему налогу (далее - Сообщение), направляется по форме, утверждённой приказом ФНС России от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@ (зарегистрирован Минюстом России 08.05.2020, регистрационный N 58300), в отношении объектов налогообложения налогоплательщика-организации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса, налогоплательщиками земельного налога признаются, в т.ч. организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

С учетом изложенного форма Сообщения предусматривает указание кадастрового номера земельного участка, сведения о котором представляются в Сообщении, а также сведений о дате регистрации (возникновения) права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования на такой участок.

В свою очередь, дата регистрации (возникновения) права на земельный участок может указываться в Сообщении на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, включая выписки из ЕГРН, либо по земельным участкам, сведения о правах на которые отсутствуют в ЕГРН, - на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, выданных налогоплательщику до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРН, либо актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении таких земельных участков налогоплательщику на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 29 приложения N 3 к приказу ФНС России от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@).

Таким образом, к Сообщению в отношении земельного участка могут быть приложены вышеперечисленные правоустанавливающие (правоудостоверяющие) документы, на основании которых составлено Сообщение.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено федеральным законом (пункт 3 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в ЕГРН (часть 4 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Поскольку в отмеченном в письме случае право собственности юридического лица на земельный участок, не являющийся общей собственностью и занятый многоквартирным домом, возникает с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, Сообщение не должно представляться в налоговый орган ранее внесения в ЕГРН записи о праве на земельный участок, указанный в Сообщении.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук