Письмо Банка России от 1 ноября 2019 г. N 41-3-3-2/1281 "О первоначальном применении МСФО (IFRS) 9 при составлении отчетности по формам 0409806 и 0409807"

Вопрос:

При переходе с 01.01.2019 на учет кредитов согласно МСФО 9 и Положения Банка России N 605-П в отношении кредитов, отнесенных к категории "Обесцененные после первоначального признания" (далее по тексту ОППП) Банком было принято и закреплено следующее решение:

В переходный на МСФО 9 период по имеющимся в кредитном портфеле Банка кредитам с признаками ОППП датой, на которую приводятся потоки ожидаемых к возмещению денежных средств, является 01.01.2019. Корректировки до амортизированной стоимости (далее по тексту АС) по таким кредитам начинают осуществляться 31.01.2019 на разницу между начисленными процентами по ставке по договору и по эффективной процентной ставке (далее по тексту ЭПС) за январь 2019.

Таким образом, проценты, начисленные в периоды до 01.01.2019 по кредитам, являющимся ОППП по состоянию на 01.01.2019, были перенесены с внебалансового счета 91604 на балансовый счет 459, и не были скорректированы до величины, как если бы они начислялись на АС по ЭПС. Соответственно, в публикуемой отчетности в форме 0409806 и 0409807 за 1 и 2 кв. 2019 года вся сумма процентов по кредитам, являющимся ОППП на 01.01.2019, начисленная за период до 01.01.2019, отражена в статьях "Процентные доходы".

Вопрос: верен ли подход Банка? Или нужно было скорректировать начисленные ранее (до 01.01.2019) проценты по кредитам, являющимся ОППП на 01.01.2019, и тем самым отразить по статье "Процентные доходы" в публикуемых формах 0409806 и 0409807 скорректированную с учетом требований МСФО 9 величину начисленных в период до 01.01.2019 процентов?

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел запрос Банка о первоначальном применении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9) при составлении отчетности по формам 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" и 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)", установленным Указанием Банка России от 8 октября 2018 года N 4927-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - формы 0409806 и 0409807), и сообщает следующее.

Подход Банка в части отражения в формах 0409806 и 0409807 процентов по обесцененным кредитам, начисленных до 01.01.2019, при первом применении МСФО (IFRS) 9 верен.

В отношении порядка составления и раскрытия промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в 2019 году полагаем необходимым отметить следующее. В соответствии с п. 3 Порядка составления и представления форм 0409806 и 0409807 в случаях изменения порядка бухгалтерского учета отдельных видов операций в целях обеспечения сопоставимости данных отчетного периода текущего года и соответствующих данных прошлого года Банк должен представлять информацию о пересчитанных показателях указанных форм, исходя из условий (алгоритмов) текущего года. Таким образом, начиная с отчетности за I квартал 2019 года в промежуточной отчетности проценты, начисленные до 01.01.2019, в том числе по кредитам, обесцененным после первоначального признания, подлежат отражению в составе соответствующей статьи активов, например, 5а "Чистая ссудная задолженность" формы 0409806, путем реклассификации статьи 13 указанной формы.

Заместитель директора Департамента банковского регулирования

А.Е. Ханачевская