Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2020 г. N 03-15-06/76812 О представлении расчетов по страховым взносам организацией, не производящей выплаты физическим лицам по трудовым договорам, но производящей вознаграждения индивидуальному предпринимателю, выполняющему функции исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2020 г. N 03-15-06/76812

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о представлении расчетов по страховым взносам организацией, не производящей выплаты физическим лицам по трудовым договорам, но производящей вознаграждения индивидуальному предпринимателю, выполняющему функции исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по всем вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а лица, осуществляющие свою деятельность в соответствии с гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета Расчет.

Обращаем внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Представляя Расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период.

Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный Налоговым кодексом срок для представления Расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 Налогового кодекса (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае отсутствия у организации выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, организация обязана представить в установленный срок в налоговые органы Расчет с нулевыми показателями.

Вместе с тем в целях снижения административной нагрузки, связанной с представлением в налоговый орган отчетности по страховым взносам, для плательщиков страховых взносов, которые не производят выплаты своим работникам, в настоящее время упрощен порядок заполнения формы Расчета, разработанной ФНС России и согласованной Минфином России.

В частности, форма Расчета, утвержденная приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@", предусматривает для таких плательщиков заполнение:

- титульного листа;

- раздела 1 без приложений, с указанием в строке 001 "Тип плательщика" кода "2" для плательщиков, которые в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в отношении всех работников), с проставлением во всех строках, где отражаются суммовые показатели "0" ("ноль") (пункты 2.18 и 4.2. Порядка заполнения Расчета);

- раздела 3 с указанием в подразделе 3.1. данных о каждом физическом лице, с проставлением прочерка в строке 010, а также в строках 120-210 подраздела 3.2. (пункт 20.2 Порядка заполнения Расчета).

Одновременно по вопросу об уплате организацией страховых взносов с сумм вознаграждений по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, заключенному с индивидуальным предпринимателем, отмечаем, что исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю по указанному гражданско-правовому договору, не являются объектом обложения страховыми взносами для организации, производящей данную выплату, учитывая, что такие индивидуальные предприниматели являются самостоятельной категорией плательщиков страховых взносов, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса.

Поэтому, если договор, по которому организация передает осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа, заключен с индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в области управленческих услуг согласно кодам видов деятельности по ОКВЭД, указанным в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), то вознаграждение, выплачиваемое организацией по данному договору индивидуальному предпринимателю - управляющему, объектом обложения страховыми взносами для такой организации не признается.

В этом случае индивидуальный предприниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов за себя исходя из своего дохода.

Если упомянутый гражданско-правовой договор на оказание управленческих услуг заключается с физическим лицом, в том числе являющимся индивидуальным предпринимателем, но не в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности в сфере управления, сведения о которой отражены в отношении этого индивидуального предпринимателя в ЕГРИП, то вознаграждение по такому договору облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном порядке с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев