Разъяснения Банка России от 24 сентября 2020 г. N 4927-U-110-2020/16 "О порядке заполнения отдельных расшифровок по договорам аренды формы 0409110"

Вопрос

Указанием Банка России от 30.06.2020 N 5492-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" с 18 августа 2020 года были внесены изменения в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций, а именно: по договорам, дата начала аренды по которым установлена до 1 января 2020 года, включаются суммы арендных (платежей исходя из фактического объема оказанных по договорам услуг, а по договорам, по которым дата начала аренды установлена с 1 января 2020 года - исходя из остатков на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. При этом данное требование действует до 31 декабря 2020 года. Вместе с тем, если величина собственных средств (капитала), рассчитанная по состоянию на 1 февраля 2020 года с учетом введенного ограничения, несущественно отличается от величины капитала, рассчитанной без указанных ограничений, кредитные организации могут включать в расчет капитала сложившиеся остатки на счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка вне зависимости от даты начала аренды.

Одновременно в соответствии с требованиями по составлению Раздела III "Расшифровки для расчета балансовых показателей, используемых в целях анализа финансового положения кредитных организаций" отчета 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций" (далее - отчет 0409110) в составе кодов расшифровок 6407 - 6412 остатки по договорам аренды разделяются в зависимости от даты начала аренды - до и после 1 января 2020 года. Аналогичные требования по разделению доходов и расходов по договорам аренды в зависимости от даты начала аренды предусмотрены в Разделе III.1.

В связи с этим просим Вас разъяснить следующее.

1. Банк будет рассчитывать капитал исходя из сложившихся остатков на счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка вне зависимости от даты начала аренды, т е. по худшему для себя варианту, в связи с тем, что влияние хоть и превышает 5% (- 5,51%), но несущественно по оценке Банка в сравнении с трудозатратами по раздельному учету договоров по сроку начала аренды. Может ли Банк в данном случае отражать в отчете 0409110 информацию по договорам аренды, дата начала аренды по которым установлена до 1 января 2020 года в кодах расшифровок отчета 0409110, предназначенных для отражения информации по договорам аренды с датой начала аренды после 1 января 2020 года?

2. Поскольку ограничение по дате начала аренды для целей расчета капитала действует до 31 декабря 2020 года, будут ли в отчете 0409110 отменены с 1 января 2021 года коды расшифровки, по которым требуется разделение остатков, доходов и расходов по договорам аренды, дата начала по которым установлена до и после 1 января 2020 года?

Ответ

Решение о разделении договоров аренды по дате начала их действия на периоды "до 01.01.2020" и "после 01.01.2020" было принято в целях обеспечения плавного перехода кредитных организаций на новый порядок бухгалтерского учета операций аренды, обусловленный внедрением положений Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда", в течение 2020 года.

Принимая во внимание, что Банк, руководствуясь пунктом 7.4 Положения Банка России от 04.07.2018 N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (далее - Положение Банка России N 646-П), принял решение не применять в целях расчета собственных средств (капитала) установленный пунктом 2.1.7 Положения Банка России N 646-П подход в отношении договоров аренды, по которым дата начала аренды установлена до 01.01.2020, а рассчитывать капитал исходя из сложившихся остатков на счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка вне зависимости от даты начала аренды, полагаем, что в целях составления формы 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций" (далее - форма 0409110) Банк может рассчитывать значения расшифровок формы 0409110, предусмотренных для отражения информации по договорам финансовой аренды, начало аренды по которым установлено после 01.01.2020, то есть отражать указанную информацию в форме 0409110 без разделения договоров аренды по дате начала их фактического действия.

Кроме того, поскольку согласно пункту 8.4 Положения Банка России N 646-П ограничение по дате начала аренды в целях расчета собственных средств (капитала) действует до 01.01.2021, начиная с 01.01.2021 при составлении формы 0409110 также следует рассчитывать только значения расшифровок по договорам финансовой аренды, начало аренды по которым установлено после 01.01.2020. При этом в расшифровках формы 0409110, предусмотренных для отражения информации по договорам финансовой аренды, начало аренды по которым установлено до 01.01.2020, следует отражать значение "0".