Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 апреля 2020 г. N 03-15-05/32080 О рассмотрении предложения о сокращении количества представляемых в налоговый орган расчетов по страховым взносам с нулевыми показателями гаражными кооперативами, являющимися некоммерческими организациями, до одного раза за расчетный период

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 апреля 2020 г. N 03-15-05/32080

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в части вопроса о сокращении количества представляемой в налоговый орган расчетов по страховым взносам с нулевыми показателями гаражными кооперативами, являющимися некоммерческими организациями, до одного раза за расчетный период сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по всем вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а лица, осуществляющие свою деятельность в соответствии с гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (далее - Расчет).

Согласно статье 423 Налогового кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, расчетным периодом признается календарный год.

Обращаем внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае отсутствия выплат физическим лицам по договорам, указанным в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса, за какой-нибудь отчетный период.

Представляя Расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период.

Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный Налоговым кодексом срок для представления Расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 Налогового кодекса (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, предложение о сокращении количества представляемой в налоговый орган Расчетов с нулевыми показателями гаражными кооперативами до одного раза за расчетный период не поддерживается.

Вместе с тем в целях снижения административной нагрузки, связанной с представлением в налоговый орган отчетности по страховым взносам, для плательщиков страховых взносов, которые не осуществляют деятельность или не производят выплаты своим работникам, в настоящее время упрощен порядок заполнения формы Расчета, разработанной ФНС России и согласованной Минфином России.

В частности, форма Расчета, утвержденная приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@", предусматривает для таких плательщиков заполнение:

- титульного листа;

- раздела 1 без приложений, с указанием в строке 001 "Тип плательщика" кода "2" для плательщиков, которые в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в отношении всех работников), с проставлением во всех строках, где отражаются суммовые показатели "0" ("ноль") (пункты 2.18 и 4.2. Порядка заполнения Расчета);

- раздела 3 с указанием в подразделе 3.1. данных о каждом физическом лице, с проставлением прочерка в строке 010, а также в строках 120-210 подраздела 3.2. (пункт 20.2 Порядка заполнения Расчета).

Одновременно сообщаем, что по вопросу о сокращении количества представляемой гаражными кооперативами в территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) следует обратиться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян