Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2020 г. N 03-11-11/51786 О мерах государственной поддержки налогоплательщиков, пострадавших в связи с распространением новой коронавирусной инфекции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2020 г. N 03-11-11/51786

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу мер государственной поддержки налогоплательщиков, пострадавших в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

По вопросу о продлении действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - система налогообложения в виде ЕНВД) сообщается, что в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 26 ³ части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не применяются с 1 января 2021 года.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов продление действия системы налогообложения в виде ЕНВД не предусмотрено.

Вместе с тем сообщается, что в целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в Правительстве Российской Федерации обсуждалось предложение о продлении действия системы налогообложения в виде ЕНВД после 1 января 2021 года, которое не было поддержано.

По вопросу отмены уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" сообщается следующее.

Согласно положениям главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса физические лица в отношении большинства доходов, получаемых от источников в Российской Федерации, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

При этом физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

Также, Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) предоставлено право налогоплательщикам НПД на получение налогового вычета в размере 10 тысяч рублей, который можно использовать для уменьшения налога.

При этом в случае отсутствия облагаемого дохода у налогоплательщиков НПД не возникает обязанности исчисления и уплаты НПД.

Специальный налоговый режим НПД, являясь добровольным, предлагает гражданам более льготные условия налогообложения по сравнению с иными режимами налогообложения и направлен, в первую очередь, на предоставление гражданам возможности вести свою деятельность в правовом поле.

При этом, положениями Федерального закона от 08.06.2020 N 166-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях принятия неотложных мер, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и предотвращение последствий распространения новой коронавирусной инфекции", предусматривается, в частности, для налогоплательщиков НПД право на уменьшение суммы НПД, подлежащего уплате с 01.07.2020 по 31.12.2020, на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного частью 1 статьи 12 Федерального закона N 422-ФЗ, увеличенного на 12 130 рублей, без применения ограничений, предусмотренных частью 2 статьи 12 Федерального закона N 422-ФЗ.

Также, Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2020 N 783 "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, применявшим в 2019 году специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" для налогоплательщиков НПД предусматривается возврат суммы НПД, уплаченного за налоговые периоды 2019 года.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим НПД уже предусмотрены меры, снижающие налоговую нагрузку в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

В связи с этим, предложение о полном освобождении физических лиц и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением НПД, не поддерживается.

По вопросу снижения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) до 18 процентов, сообщается следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2019 года налоговая ставка по НДС была повышена с 18 до 20 процентов.

Повышение ставки НДС до 20 процентов привело к дополнительным доходам федерального бюджета, начиная с 2019 года. Данные средства являются основным налоговым источником доходов федерального бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

В то же время сохраняются льготы по НДС в виде освобождения от налогообложения НДС, а также пониженная ставка НДС в размере 10 процентов, которые применяются в отношении товаров (услуг) социального назначения, ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Следует отметить, что как показывает практика применения НДС в Российской Федерации, снижение налоговой ставки по НДС фактически не влияет на уровень цен, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения на товары (работы, услуги), а также от маркетинговой политики.

В связи с этим снижение налоговой ставки по НДС не окажет влияния на стоимость товаров (работ, услуг), но приведет к сокращению доходов федерального бюджета бюджетной системы Российской Федерации, что ограничит возможности финансирования расходных обязательств государства, в том числе в социальной сфере.

В связи с этим вышеуказанное предложение не поддерживается.

Одновременно сообщаем, что организации и индивидуальные предприниматели, в том числе относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате налога на добавленную стоимость, срок уплаты которого наступил в 2020 году, в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики".

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян