Вопрос: Когда выставлять акт оказанных услуг и счет-фактуру при квартальном оказании услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)

Между сторонами заключен договор возмездного оказания услуг, в котором периодом оказания услуг является квартал, после истечения которого исполнителем предоставляется отчет об оказанных услугах, подписываемый только исполнителем. Что будет являться датой оказания услуг? Когда выставлять акт оказанных услуг? Когда выставлять счет-фактуру?

1) Законодательство не требует обязательного составления акта оказанных услуг. Необходимость и периодичность составления актов оказания услуг определяется договором между сторонами (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

На практике акт, если его составление предусмотрено договором, стараются датировать датой завершения оказания услуг. Однако дата составления такого акта (используемого в качестве первичного документа) вполне может отличаться от даты совершения самого факта хозяйственной жизни непосредственно оказания услуги. В этом случае в акте следует зафиксировать период оказания услуги (п. 8 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете").

Более того, подп. б п. 9 ФСБУ 27/2021 позволяет оформлять длящиеся или повторяющиеся факты хозяйственной жизни первичными учетными документами, составляемыми с периодичностью, определяемой экономическим субъектом исходя из существа факта хозяйственной жизни и требования рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"), (в частности, сутки, неделя, месяц, квартал), при условии их составления на отчетную дату.

Это означает, что акт оказания услуг может быть составлен как последним числом квартала, в котором оказывались услуги, так и в разумные сроки после его окончания. На наш взгляд, здесь следует отталкиваться от того, что доходы у исполнителя (и расходы у заказчика) должны найти отражение в периоде, к которому они относятся (в квартале оказания услуг). Т.е. стороны должны иметь возможность провести операцию в учете за соответствующий отчетный период до составления отчетности (пп. 6, 12, 13 ПБУ 9/99; пп. 6, 16, 18 ПБУ 10/99). Смотрите также письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-05/42971.

Также заметим, что при наличии обязательных реквизитов акт может использоваться в качестве первичного документа, но может и не являться таковым. Во втором случае он представляет собой лишь источник информации для включения в составленный организацией первичный учетный документ (подп. в п. 8, подп. г п. 9 ФСБУ 27/2021). Смотрите также п. 3 и п. 4 Рекомендации Р-113/2020-КпР "Первичные учетные документы в условиях удаленной работы" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 06.04.2020.

2) Если для составления акта не установлено жестких сроков, то счет-фактура должен быть выставлен в адрес заказчика не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Именно по факту оказания услуг (а также при получении аванса) исполнителем определяется налоговая база по НДС и возникает обязанность по исчислению налога (п. 1 ст. 166, пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Обращаем внимание, что дата выставления счета-фактуры не влияет на дату начисления НДС при реализации и дату регистрации счета-фактуры в книге продаж (п. 2, второй абзац п. 3 Правил ведения книги продаж).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому в отношении длящихся услуг налоговая база по НДС может определяться на последний день квартала (или месяца), в котором такие услуги фактически оказаны (письма Минфина России от 28.04.2022 N 03-07-09/39200, от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941). Что согласуется с приведенными выше положениями нового ФСБУ 27/2021.

Соответственно, и счет-фактура в таких случаях может выставляться не позднее 5 календарных дней по окончании квартала. А для соблюдения этого срока можно отталкиваться либо от даты составления акта (если он составляется последним днем квартала), либо принимать во внимание период оказания услуг, отраженный в акте, в данном случае квартал. Тем более что в данном случае факт оказания услуг очевидно подтверждается договорным отчетом исполнителя. Иной подход считаем рискованным.

То есть дата составления акта оказания услуг может отличаться от даты составления счета-фактуры. При этом счет-фактура по услугам, оказанным в конкретном квартале, в любом случае должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней по его окончании.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;

- Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг;

- Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур;

- Информационное сообщение Минфина России от 10 июня 2021 г. N ИС-учет-33 "Новая редакция правил о документах и документообороте в бухгалтерском учете";

- Вопрос: Момент составления счетов-фактур по услугам, если договор заключен позднее с распространением на прошлые отношения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.);

- Вопрос: Оформление первичного документа после вступления в силу ФСБУ 27/2021 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.);

- Вопрос: Как платить НДС, если услуга оказана в конце квартала, а счет-фактура выставлен в начале следующего квартала? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);

- Вопрос: Может ли акт оказания услуг быть оформлен исполнителем 14.04.2021, если дата исполнения им обязательств по договору и фактически 31.03.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);

- Вопрос: Возможность оформления первичного документа ранее даты оказания услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);

- Вопрос: Условия договора возмездного оказания услуг об оплате (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.