Раздел VI. Учет расходов на ремонт имущества. Отличия капитального и текущего ремонтов

Раздел VI. Учет расходов на ремонт имущества.

1. Основные виды и классификация ремонта.

РЕМОНТНЫЕ РАБОТЫ

по виду ремонта

по способу исполнения ремонтных работ

по объекту НФА

- текущий (профилактический или экстренный) - капитальный (плановый или аварийный)

- подрядным способом (как правило, сторонней организацией) - хозяйственным способом (собственными силами медорганизации)

- недвижимого имущества (например, здания) - движимого имущества (например, оборудования)

Следует отметить, что разные виды и способы ремонта по-разному отражаются в учете. Поэтому при выборе медицинской организацией источника покрытия затрат на ремонт (средства бюджета, средства ОМС, средства приносящей доход деятельности, а для частных медорганизаций - собственные средства) необходимо предварительно определить:

- тип ремонта, который планируется осуществить;

- выбрать "разрешенные" для этой цели финансовые средства.

Обратите внимание, что в случае неправильной квалификации работ и оплаты не того вида расходов медорганизация может быть привлечена к ответственности за нецелевое использование денежных средств, в первую очередь это относится к использованию средств ОМС.

В таблице представлены некоторые допустимые схемы проведения ремонтных работ и особенности отражения их в учете учреждениями бюджетной сферы:

Классификация ремонта			Отражение в учете
Ремонт недвижимости (здания или помещений)	капитальный	подрядным способом	- в учете отражаются принятые работы на основании форм КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ"; - затрат, как правило, в полном объеме отражаются на счете 109 00 или 401 20; - применяется КВР 243 и КОСГУ 225
	текущий	хозяйственным способом	- в учете, чаще всего, отражаются только приобретенные строительные материалы на основании "Акта приемки товара, работ, услуг" (форма 0510452); - используемый счет учета - 105 00; - применяется КВР 244 и КОСГУ 34Х
Ремонт движимого имущества (медицинского оборудования)	текущий	подрядным способом	- в учете отражаются принятые работы/услуги на основании "Акта приемки товара, работ, услуг" (форма 0510452); - затрат, как правило, в полном объеме отражаются на счете 109 00 или 401 20; - применяется КВР 244 и КОСГУ 225
		хозяйственным способом	- в учете отражается закупка запасных частей, расходных материалов на основании "Акта приемки товара, работ, услуг" (форма 0510452); - затраты на приобретение учитываются на соответствующем счете 105 00; - применяется КВР 244 и КОСГУ 34Х
	капитальный	хозяйственным способом	- в учете, чаще всего, отражаются только приобретенные запасные части и расходный материал для выполнения требуемых работ. Документом-основанием является "Акт приемки товара, работ, услуг" (форма 0510452) - затраты на приобретение учитываются на соответствующем счете 105 00; - применяется КВР 243 и КОСГУ 34Х

Для учреждений бюджетной сферы более подробные схемы отражения в учете и правила выбора КВР и КОСГУ смотрите в специальных материалах: - Учет расходов на ремонт; - Учет расходов на приобретение и установку (замену) окон и дверей; - Определитель КОСГУ. Расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию и дооборудование. Капвложения.

2. Капитальный и текущий ремонт: понятия, характерные особенности и отличия.

Самым спорным и сложным в определении типа ремонта является его разграничение на ТЕКУЩИЙ и КАПИТАЛЬНЫЙ.

Основной критерий отличия - это цель проведения ремонта. Как правило:

- текущий ремонт - это ремонт, выполняемый для поддержания технических характеристик объекта НФА в заданных пределах с возможной заменой и (или) восстановлением отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей. Такой ремонт проводится систематически и своевременно для предупреждения износа объекта НФА;

- капитальный ремонт - это ремонт, выполняемый по устранению физического и морального износа, не связанный с изменением основных технико-экономических показателей НФА и функционального назначения, предусматривающий восстановление ресурса или замену отдельных частей, конструктивных элементов или целых конструкций.

2.1.ОСОБЕННОСТИ РАЗГРАНИЧЕНИЯ ремонтных работ ЗДАНИЙ, ПОМЕЩЕНИЙ (недвижимого имущества).

Основные документы, разграничивающие понятия текущего и капитального ремонта объектов недвижимости являются - Градостроительный кодекс РФ от 29.12.2004 N 190-ФЗ (далее - ГрК РФ), - Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р), утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН 58-88 (р))

Текущий ремонт - это работы, проводимые в целях обеспечения надлежащего технического состояния здания (см. п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ), т.е. поддержания в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации и исполнительной документацией:

- параметров устойчивости, надежности зданий;

- исправности строительных конструкций,

- систем и сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов.

Также допустима частичная замена и (или) восстановление отдельных элементов строительных конструкций таких зданий (за исключением элементов несущих строительных конструкций), элементов систем или сетей инженерно-технического обеспечения таких зданий.

Текущий ремонт проводится в плановом порядке с учетом результатов периодических осмотров, мероприятий по подготовке зданий и объектов к эксплуатации в сезонных условиях. Различают пятилетние планы (с распределением заданий по годам) и годовые планы (с распределением заданий по кварталам) (см. раздел IV ВСН 58-88 (р)).

Капитальный ремонт - это работы, проводимые по плановой замене или восстановлению (п. 14.1 ГрК РФ) на аналогичные или улучшающие показатели:

- строительных конструкций здания или элементов таких конструкций (за исключением несущих строительных конструкций),

- систем и сетей инженерно-технического обеспечения или их элементов;

- отдельных элементов несущих строительных конструкций.

Различают следующие виды капитального ремонта (исходя из прочтения п. 5.2 ВСН 58-88 (р)):

1) комплексный - в зависимости от степени физического износа здания и наличия дефектов проводятся масштабные работы, связанные не только с ремонтом внутренних помещений, но и проведением работ по замене (частично или полностью) инженерных сетей и конструкций, покрытия кровли, облицовки фасада и т.п. В этом случае здание закрывается на капитальный ремонт, хозяйственная деятельность не ведется;

2) выборочный - проводятся работы по ремонту отдельных помещений (кабинетов, коридоров, лестниц, санитарных комнат) или отдельных частей коммуникаций (замена электрической проводки, или системы отопления). Такой ремонт не затрагивает основную часть здания. Поэтому большинство помещений продолжает эксплуатироваться, а хозяйственная деятельность медицинского учреждения не приостанавливается.

Аварийный ремонт - это срочное восстановление функционального назначения объекта. Работы выполняются при внезапных повреждениях (протечки, засоры, разрушение конструкций, обрыв электропроводки и т.п.) вследствие неправильной эксплуатации, перегрузок или техногенных причин. Такой ремонт относится к неплановому ремонту.

Аварийный ремонт может классифицироваться как текущий и как капитальный. Для принятия решения, как правило, анализируют:

- причины, приведшие к поломке. Например, аварийная ситуация вызвана некачественным техническим обслуживанием, не свойственные природные явления (резкий перепад температур, сильные ветра, аномальные жара/холод); или износом конструкций, "старением" строительных материалов;

- целью устранения повреждения. Например, восстановление исправности без изменения эксплуатационных характеристик или восстановление с улучшением технических показателей строительных конструкций, элементов здания, систем и сетей инженерно-технического обеспечения;

- общим объемом выполняемых работ. Например, подлежит ремонту часть здания и хозяйственная деятельность не прерывается; или требуемые работы могут выполняться только в неиспользуемом в течение ремонта здании.

Сравнительный анализ выполняемых ремонтных работ*(1).

Вид работ	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
нормативы, применяемые для обоснования	- Перечень элементов ... конструкций, утв. постановление Правительства РФ от 30.11.2021 N 2120; - приложение 7 ВСН 58-88 (р)	- раздел III Перечня..., утв. приказом Минрегион России от 30.12.2009 N 624; - приложения 9 ВСН 58-88 (р)
Крыша	Частичная замена рулонного ковра кровли или отдельных участков безрулонных кровель	Полная замена покрытия кровли
Фасад	Заделка швов, трещин	Облицовка поверхностей природными и искусственными камнями. Утепление и шумозащита зданий
Фундамент	Частичное восстановление, например, заделывание и расшивка щелей, коррекция водонепроницаемой изоляции	Полная реконструкция, например, отливка из железобетона, устройство гидроизоляции фундамента
Стены и перекрытия	Косметическое обновление, заделка углов и стыков	Выравнивание, перенос, утепление, замена материала
Лифтовое оборудование	Устранение выявленных поломок	Замена кабины, шахты, подъемного оборудования
Коммуникации	Работы по восстановлению работоспособности	Полное обновление, возможна перестройка и прокладка новых линий
Специальные (сопроводительные) мероприятия	Нет	Экспертиза проектно-сметной документации. Авторский надзор проектных организаций. Технический надзор

______________________________________

*(1) Примечание: не исключаем, что в конкретных судебных решениях по совокупности оцениваемых факторов (объем выполняемых работ, цель работ, причины необходимости проведения ремонта) распределение работ между текущим и капитальным ремонтом может быть иным.

Документальное оформление ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ о ремонте (рекомендация Гаранта).

Считаем, что особое внимание следует уделить вопросам обоснованности проведения ремонтных работ, а именно их документальному оформлению. На наш взгляд это поможет:

во-первых, доказать целесообразность проведения ремонта при контрольно-ревизионных проверках хозяйственной деятельности учреждения;

во-вторых, классифицировать характер планируемых работ, т.е. определить вид ремонта (текущий или капитальный), а соответственно - допустимый источник финансирования расходов (например, за счет средств ОМС или субсидии на гос задание можно оплачивать только текущий ремонт);

в-третьих, привлечь к принятию решения о ремонте лиц, имеющих специальное образование, позволяющее оценивать конструктивные, технологические и иные особенности планируемого ремонта.

Примечание

Анализ судебной практики выявил, что чаще всего неправильная классификация вида ремонта (текущий или капитальный) связана с тем, что:

1. Решение принимает административно-финансовая служба учреждения, склоняясь к определению ремонта как "текущего". А контролирующие органы, чаще всего, стараются найти в объеме выполненных ремонтных работ признаки "капитального".

В этом случае суды отмечают, что и те и другие лица не имеют специального образования, позволяющего оценивать вид проведенных ремонтных работ. Для принятия объективного решения назначается экспертиза.

2. Учреждение определяет текущий ремонт только на основании факта, что хозяйственная деятельность в здании не приостанавливается на время ремонта, и работы по замене элементов конструкций (двери, окна, краны, напольное покрытие и т.п.) носят частичный (выборочный) характер (не все окна, а только некоторые).

В этом случае суды отмечают, что аналогичным образом может проводиться и выборочный капитальный ремонт.

ВЫВОД: на стадии принятия решения о провидении ремонтных работ медицинской организации нелишне привлечь экспертов для подтверждения выбранного вида ремонта. Такая мера может помочь урегулировать вопрос о целевом использовании привлеченных финансовых средств в досудебном порядке.

Что можно рассматривать как документ-основание для принятия решения о необходимости ремонта:

- акты обследования помещений, инженерных систем,

- фотографии выявленных повреждений,

- письменные выводы экспертной комиссии о возможных негативных последствиях обнаруженных технических изменений конструкций и инженерных систем и сетей;

- экспертное заключение об отнесении работ, предусмотренных сметой, к конкретному виду ремонта.

Согласно п. 6 ст. 55.24 ГрК РФ любая организация, в т.ч. и медицинская, должна обеспечивать техническое обслуживание зданий, сооружений, а также эксплуатационный контроль.

В эксплуатационный контроль может входить, например, осмотр здания при подготовке к осенне-зимнему периоду, или выявление последствий протечек во время аварии, или иное (см. раздел 3 ВСН 58-88 (р)).

Для проведения таких осмотров медорганизации следует создать специальную Комиссию, или возложить обязанность по проведению осмотров на Комиссию по поступлению и выбытию НФА. Главное, чтобы в составе комиссии были представители технической службы организации (см. письмо Минстроя России от 27.02.2018 N 7026-АС/08).

Для этой цели можно использовать Технический журнал по эксплуатации производственных зданий и сооружений (см. примерную форму).

2.2. ОСОБЕННОСТИ РАЗГРАНИЧЕНИЯ ремонтных работ МЕДИЦИНСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ (движимого имущества).

Основным документом, разграничивающим понятия текущего и капитального ремонта оборудования (техники), в т.ч. медицинского, является - Межгосударственный стандарт ГОСТ 18322-2016 "Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения" (введен в действие приказом Росстандарта от 28.03.2017 N 186-ст). Более подробную информацию об иных ГОСТах смотрите в письме Минздрава России от 26.12.2022 N 25-3/И/2-22418.

Текущий ремонт - это восстановление работоспособности, исправности объекта путем замены и/или восстановления отдельных легкодоступных его частей (п. 2.1.2, п. 2.3.9.ГОСТа 18322-2016).

Важно! Отличать работы по текущему ремонту от работ по техническому обслуживанию, т.е. от работ по поддержанию работоспособности или исправности объекта при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.

Капитальный ремонт - это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта (полного или близкого к полному) с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые (п. 2.1.2, п. 2.3.7.ГОСТа 18322-2016).

Сравнительный анализ выполняемых ремонтных работ.

Цель проведения работ

поддержание работоспособности

восстановление работоспособности

- оборудование не утратило работоспособность - используется в деятельности учреждения

- оборудование вышло из строя (сломано, повреждено и т.п.) - в деятельности учреждения НЕ используется

техническое обслуживание

текущий ремонт

капитальный ремонт

- на основании регламента производителя оборудования; - на основании принятых в медорганизации правил текущего технического надзора за работой оборудования и/или текущего эксплуатационного ухода

- на основании Акта обследования и выявления дефектов, поломок, диагностирования и (или) локализации неисправности (неисправностей)

Договором могут быть предусмотрены: - работы по настройке, чистки, смазки узлов, деталей; - замены быстроизнашиваемых расходных комплектующих; - замены узлов, имеющих рабочий ресурс значительно меньше, чем само оборудование.

Договором предусмотрена замена легкодоступных частей одной или нескольких. Запасные части устанавливаются взамен отказавших. Ремонт не требует трудозатратной разборки оборудования (т.е. такая статья расходов не определена сметой или спецификацией договора). Ремонт может выполняться по гарантии. Акт обследования не содержит указание на физический износ оборудования.

Договором предусмотрен комплекс мероприятий (работ), который чаще всего связан с физическим износом оборудования. Например, определено: - полная разборка оборудования или значимых его составных частей; - замена вышедших из строя одного или нескольких базовых модулей, деталей; - запасные части устанавливаются, как правило, взамен изношенных; - чистка механических узлов, подвижных соединений -отладка и регулирование узлов автоматики и управления; - обновление внешнего вида; - проведение испытаний, проверка рабочих режимов.

Наиболее спорным вопросом по определению вида ремонта (текущий или капитальный) является ремонт дорогостоящей сложной техники.

Под "сложной техникой", как правило понимают, изделие:

- конструктивно сложное, т.е. состоящее из нескольких составных частей или конструктивных элементов, которые требует подробного описания в технической и эксплуатационной документации (например, компьютерные и магнитные томографы, стационарное рентгеновкое оборудование);

- технически сложное, т.е. имеет сложное внутреннее устройство и выполняет различные высоко технологичные функции с использованием энергоресурсов (например, УЗИ-аппараты).

Ремонт собственными силами: как доказать правомерность закупки строительного материала или запасных частей к оборудованию.

В рамках осуществления затрат на оплату работ и услуг по содержанию имущества, включая расходы на закупку прочих материальных запасов (запасных частей, строительных материалов).

В структуру тарифа на оплату медицинской помощи по ОМС включены расходы, целью которых является содержание объектов движимого и недвижимого имущества (подп. "2" и "3" п. 195 Методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи по ОМС). Расходы на текущий ремонт определены перечнем допустимых статей затрат включенных в понятие "содержанию имущества":

- для движимого имущества подп. "1" п. 204 Методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи по ОМС

- для недвижимого имущества подп. "5" п. 203 Методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи по ОМС). Справочно! Расходы текущего ремонта недвижимого имущества следует относить к затратам на содержание такого имущества (см., например, расшифровку подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ).

Указание в перечне затрат, определенной структурой тарифа, на расходы по приобретению "прочих материальных запасов" (подп. "1" п. 186 Методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи по ОМС) не исключает возможность закупки запасных частей к оборудованию и строительных материалов.

Однако, при оплате указанных расходов, напрямую или косвенно связанных с выполнением работ по текущему ремонту нефинансовых активов (далее - затраты или расходы на ремонт НФА), следует соблюдать ряд правил, которые позволят доказать учреждению обоснованность проведения этих затрат.

Правило первое. На этапе планирования осуществляйте включение затрат на ремонт НФА в План ФХД с учетом планов ремонтных работ и их сметной стоимости, определенной на основании анализа необходимого объема ремонтных работ, графика регламентно-профилактических работ по ремонту оборудования и его обслуживанию, требований к периодичности проведения технических осмотров (п. 45 Порядка составления и ведения планов финансово-хозяйственной деятельности федеральных бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 17.08.2020 N 168). Это могут быть служебные записки от ответственных работников, содержащие ссылки на нормативные документы (например, паспорта или инструкции эксплуатации оборудования) с указанием необходимых в течение года проведения технических работ, или предписания проверяющих органов о необходимости проведения текущего ремонта помещений с приложением предварительной сметы на ремонт.

Правило второе. Обоснование выбранного источника финансирования, как КФО 7.

Следует проанализировать для каких целей предполагается проведение ремонтных работ НФА: если для целей оказания медицинской услуги в системе ОМС, то допустимо отнесение всей стоимости ремонтных работ (с учетом закупки запасных частей) на КФО 7, если же для целей поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик актива, используемого в деятельности медицинской организации в целом (например: служебные помещения недвижимого имущества; движимое имущество, установленное в административных кабинетах; и т.п.), то отнесение на КФО 7 осуществляется пропорционально базе распределения, т.е. доле услуг ОМС в общем объеме предоставляемых учреждением услуг. Правила расчета базы распределения общих расходов учреждения устанавливаются учетной политикой. Это может быть доля дохода по КФО 7 в общем объеме доходов учреждения, или коэффициент используемой площади для оказания услуг по ОМС, или коэффициент использования оборудования для застрахованных по ОМС пациентов.

Правило третье. Документальное подтверждение выполненных работ или списанных материальных затрат.

Обратите внимание, что акты выполненных работ по текущему ремонту здания, внутренних помещений должны содержать информацию об объемах выполненных работ, включая перечень и объемы скрытых работ. Для ремонтируемых объектов движимого имущества в актах рекомендуется указывать полный перечень устраняемых повреждений, в т.ч. замененных деталях, узлах. Если ремонтные работы выполняются собственными силами и расходы составляют только закупку необходимых материальных запасов (запасные части, строительный материал), то списание материальных запасов лучше проводить по Акту ф.0504230 с указанием нормы расхода и приложением внутреннего документа, определяющего объем выполненных работ.

Такой подход к оформлению первичных документов позволит подтвердить обоснованность затрат, направленных на ремонт НФА.