Энциклопедия решений. Признаки искусственного дробления бизнеса (декабрь 2024)

Признаки искусственного дробления бизнеса Под дроблением бизнеса принято понимать искусственное создание нескольких лиц (видимость деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, прикрывающих деятельность одного налогоплательщика) для соблюдения критериев, установленных для специальных налоговых режимов, с целью получения или сохранения права на применение спецрежима, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую (фискальную) нагрузку. Налоговым кодексом не установлен перечень признаков искусственного дробления бизнеса, в каждом конкретном случае все зависит от совокупности обстоятельств. ФНС России сформулирован ряд признаков и обстоятельств, которые могут свидетельствовать об искусственном дроблении бизнеса с целью ухода от уплаты налогов. Основными такими признаками формального применения спецрежимов называются взаимозависимость в совокупности с отсутствием деловой цели, дублирование функций либо структурных элементов бизнеса, наличие общих ресурсов (трудовых и материальных) и контрагентов. Так, в письме ФНС России от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984 приведены принципы определения схемы разделения (дробления) бизнеса (с учетом писем от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123, от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ и др). Характерными признаками таких схем являются (см. информацию ФНС России от 11.12.2019): - наличие единого контролирующего лица; - дробление единого процесса; - отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений; - использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов; - формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление. Основные признаки искусственного дробления бизнеса на основе судебной практики: - фактическое нахождение компаний, их филиалов по одному адресу (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.01.2020 N Ф08-12464/19); - наличие счетов в одной кредитной организации (см. определение ВС РФ от 12.10.2020 N 302-ЭС20-14724); - использование одного IP-адреса для представления налоговой отчетности (см. постановление АС Поволжского округа от 04.06.2020 N Ф06-61054/20); - наличие одинаковых телефонов и адресов установки ПО "Банк-Клиент" (см. постановление АС Северо-Западного округа от 20.01.2020 N Ф07-16967/19); - наличие доступа к ключам с электронно-цифровой подписью у одних и тех же физических лиц (см. постановление АС Дальневосточного округа от 30.01.2019 N Ф03-6025/18); - размещение информации о связи между компаниями в Интернете (см. определение ВС РФ от 28.11.2019 N 301-ЭС19-21588); - идентичная вывеска (логотип) у различных компаний - работа на рынке под единым брендом, наличие единого сайта для всех компаний, несение затрат (в первую очередь рекламных) одним юридическим лицом в интересах всей группы компаний (см. постановление АС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2020 N Ф02-7019/19); - осуществление руководства компаниями одним лицом, наличие учредителя (руководителя) в штате другой компании (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.01.2020 N Ф08-12464/19); - фактическое исполнение трудовых обязанностей работниками одной компании в другой и иные "пересечения" штата сотрудников (см. постановление АС Московского округа от 09.10.2019 N Ф05-13002/19); - отсутствие у компаний, входящих в группу, собственных активов для ведения деятельности (см. определение ВС РФ от 30.12.2019 N 306-ЭС19-23911); - менеджеры по продажам, осуществляющие перераспределение товарных потоков на конкретного покупателя (см. письмо ФНС России от 19.01.2016 N СА-4-7/465@). Обособление IT-подразделения в самостоятельное юрлицо не является "дроблением бизнеса" С 2021 года аккредитованные юридические лица, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (IT-компании), пользуются рядом мер налоговой поддержки. Это и пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, и пониженные тарифы страховых взносов. См. подробнее в отдельном материале. ФНС России в письме от 17.03.2022 N СД-4-2/3289@ (далее - письмо N СД-4-2/3289@) разъяснила, что: - сама по себе реорганизация юридического лица, в результате которой создается отдельное юридическое лицо (разделение, выделение), осуществляющее деятельность в сфере информационных технологий, на которое распространяются п. п. 1.15, 1.16 ст. 284, пп. пп. 3, 18 п. 1 ст. 427 НК РФ, не может рассматриваться налоговыми органами как искажение фактов хозяйственной жизни в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ и квалифицироваться как применение схемы уклонения от налогообложения ("дробление бизнеса", необоснованное получение налоговых льгот и пр.); - в данном случае не имеет значения, в интересах каких лиц (внутри группы компаний, взаимозависимых и (или) аффилированных лиц, внешних пользователей и пр.) IT-компанией осуществляется деятельность в области информационных технологий; - в отсутствие искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде вышеуказанных налоговых льгот не может ставиться налоговыми органами под сомнение. Получение такой экономической выгоды полностью соответствует целям ее введения - налоговой поддержки IT-отрасли. Соответственно, положения письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ относительно оценки основной цели такой реорганизации (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) не применяются. Таким образом, ФНС России подтвердила правомерность выделения IT-подразделений в отдельные юридические лица для получения налоговых льгот. В письме ФНС России от 12.07.2022 N СД-19-2/163 уточнила, что способ создания IT-компании не ограничен случаями реорганизации, положения письма N СД-4-2/3289@ также распространяются на: - вновь созданные IT-компании; - случаи, когда существующее юридическое лицо, входящее в группу компаний, будет перепрофилировано в IT-компанию; - позиция ФНС России по данному вопросу справедлива также в случае перевода соответствующих сотрудников во вновь создаваемую или перепрофилированную IT-компанию, а также при наличии иных, указанных в письме обстоятельств. Напомним, что ранее ФНС России придерживалась противоположной позиции, указывая на обязательность проверки каждого случая реорганизации хозяйственной деятельности, в результате которой создается новая IT-компания. Отмечая при этом, что наличие деловых целей при создании IT-компании имеет существенное значение и обосновывает правомерность применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов (например, письма от 09.04.2021 N СД-19-3/173@, от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@, от 20.02.2021 N СД-4-3/2160, от 21.01.2021 N СД-4-2/561@). Примечание Федеральным законом от 14.07.2022 N 321-ФЗ внесены изменения в п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ, предусматривающие невозможность применения льгот по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов для аккредитованных IT-компаний, созданных в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юрлица либо выделения из его состава одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 года. При этом действие положений п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ в редакции данного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года с учетом особенностей, установленных ст. 2 настоящего Закона (ч. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ). Тем самым исключается возможность проведения реорганизации для выделения IT-подразделений в самостоятельное юрлицо с целью получения налоговых льгот, установленных для аккредитованных IT-компаний.

Тема Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок