Энциклопедия решений. Как заполнить декларацию по УСН при смене адреса (декабрь 2024)

Как заполнить декларацию по УСН при смене адреса

Смена адреса (места нахождения организации, жительства индивидуального предпринимателя) приводит, как правило, и к смене налоговой инспекции с присвоением нового ОКТМО. При снятии с учета в одном налоговом органе и постановке на учет в другом данные об уплаченных авансовых платежах, отраженные в карточках лицевых счетов, передаются в ИФНС по новому местонахождению (письмо ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@).

На основании п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по УСН, а также представление налоговых деклараций производятся в налоговый орган по новому месту нахождения компании (месту жительства ИП). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации (приложение N 2 к приказу ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@) код муниципального образования, на территории которого уплачивается налог, указывается по строкам 010, 030, 060, 090 Раздела 1.1 либо Раздела 1.2 (п. 3.2, п. 4.2 Порядка): по строке 010 - в обязательном порядке, а по строкам 030, 060, 090 - только при изменении места постановки на учет (если оно не изменялось, в строках 030, 060, 090 проставляется прочерк).

Пример

Плательщик применяет УСН с объектом "доходы". Предположим, платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года прошли по старому ОКТМО, после чего произошел переезд.

В налоговой декларации по УСН, представляемой в новый налоговый орган, в строках 010, 030, 060 Раздела 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика" следует указать старый ОКТМО, а в 090 - новый ОКТМО.

В письме Минфина России от 23.05.2023 N 03-11-09/46940 также указано, что в декларации отражается код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором налогоплательщик состоял на налоговом учете на последний день налогового периода. То есть новый ОКТМО. Сумма налога к уменьшению в налоговой декларации отражается также по новому ОКТМО.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает подачу нескольких деклараций за один год или применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода (календарного года).

Налог по УСН уплачивается по ставке, действующей на последний день налогового периода (календарного года), за который подается декларация по налогу, установленной законодательством того субъекта РФ, где "упрощенец" поставлен на учет (будет поставлен при смене места учета) по месту нахождения организации, жительства предпринимателя (письма Минфина России от 23.05.2023 N 03-11-09/46940, от 09.03.2016 N 03-11-11/13037, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

Суды также приходят к выводу об обоснованности применения налоговой ставки, действующей в соответствующем субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация по УСН (постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.10. 2022 N Ф08-9550/22).

Пример

Действующая форма декларации по УСН позволяет указывать ставки налога, которые применялись в том или ином отчетном периоде.

Предположим, на последний день налогового периода налогоплательщик УСН с объектом "доходы" зарегистрирован в регионе РФ, в котором пониженная ставка не установлена, переехав из региона, где ставка налога была равна 1%. Таким образом, налог за год должен быть рассчитан по ставке 6% (ранее исчисленные и уплаченные суммы авансовых платежей при этом не пересчитываются).

Соответственно, в Разделе 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)" декларации по строкам 120 - 122 нужно указать ставку налога 1%, по строке 123 - 6%.

Ставку налога, которая применяется в том регионе, где налогоплательщик поставлен на учет, следует применять независимо от места, в котором фактически получены доходы (для случая, если в субъекте осуществления деятельности предусмотрена льготная ставка налога).

Тема

Налоговая декларация по УСН

См. также

Изменение места нахождения, адреса юридического лица. Государственная регистрация таких изменений

Налоговая отчетность при изменении места нахождения организации и переходе в другую налоговую инспекцию

Практические ситуации

Построить список