"Новое в порядке применения налогового вычета на детей с 2023 года" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, февраль 2023 г.

"Новое в порядке применения налогового вычета на детей с 2023 года"
(интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса)

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику уменьшать свои обязательства по НДФЛ. Этот механизм - система налоговых вычетов, наиболее распространенным из которых является стандартный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику, участвующему в обеспечении детей.

Нюансам предоставления такого вычета в разнообразных ситуациях, а также условиям и порядку его получения с 2023 года посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

- Так называемый "детский" вычет предусмотрен в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Кто может претендовать на его получение?

- Правом получения вычета может воспользоваться родитель, супруга (супруг) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруга (супруг) приемного родителя. Лицо, которое участвует в обеспечении ребенка, но не относится к вышеназванным категориям, права на вычет не имеет.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Также вычет положен на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

- Может ли вычет быть получен неработающим родителем?

- Условием получения вычета является наличие у налогоплательщика дохода, относящегося к основной налоговой базе (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Неработающий родитель может получить вычет при наличии иных доходов, относящихся к основной налоговой базе и облагаемых по ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ.

- Как воспользоваться вычетом?

- Вычет может быть получен налогоплательщиком у налогового агента или в налоговом органе.

- Что требуется сделать физлицу, чтобы получить вычет у налогового агента?

- Для получения вычета необходимо представить налоговому агенту письменное заявление о получении вычета и документы, подтверждающие право на вычет.

- Какие последствия повлечет предоставление налоговым агентом стандартного налогового вычета при отсутствии подтверждающих документов?

- В данном случае к налоговому агенту не должна применяться ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу истребуемых документов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.03.2020 N Ф09-471/20).

Но отсутствие подтверждающих документов до составления акта проверки повлечет пересчет налоговых обязательств по НДФЛ. С налогового агента могут быть взысканы недоимка, пени, штрафы по ст. 120, 123 НК РФ.

- Необходимо ежегодное представление соответствующего заявления налоговому агенту?

- Если в следующем году основания получения вычета не изменились, повторного представления не требуется (письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).

Но обратите внимание на формулировку заявления. Если в заявлении работник указал, что просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде (например, в 2023 году), то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему придется подавать новое заявление (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11257).

- А если заявление на вычет не было представлено?

- В отсутствие заявления вычет налоговым агентом не предоставляется.

Если же заявление было подано несвоевременно, то вычет может быть предоставлен с учетом его применения за весь период действия трудового или гражданско-правового договора в том налоговом периоде, в котором получено заявление. То есть может образоваться излишне удержанная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику.

- За какой период может быть получен вычет у налогового агента?

- В общем случае вычет может быть получен за месяцы, в которых действовал трудовой или гражданско-правовой договор.

Предоставить вычеты в отношении доходов, полученных у предыдущего налогового агента, новый налоговый агент не вправе (письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195).

- А может налоговый агент предоставить вычет уже бывшему работнику за период его работы у налогового агента?

- Это остается на усмотрение налогового агента. Формально в такой ситуации излишнего удержания не было, так как заявление от работника в периоде выплат дохода не поступало. За возвратом налога налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту жительства с налоговой декларацией и копиями документов, подтверждающих право на вычет.

Но налоговый агент может пойти навстречу и вернуть НДФЛ. Когда в связи с предоставлением налогоплательщику вычетов налоговый агент производит перерасчет за истекший период суммы облагаемого дохода и, соответственно, суммы налога, потребуется представить уточненную отчетность.

При этом обратим внимание, что с 2023 года вернуть НДФЛ на свой счет налоговый агент может только при положительном сальдо единого налогового счета (ст. 79 НК РФ). Если сальдо отрицательное, то переплата по НДФЛ автоматически зачтется налоговой инспекцией в счет имеющейся недоимки агента.

- Какие документы подтверждают право на вычет?

- В части документов, подтверждающих право на вычет, речь идет, прежде всего, о копии свидетельства о рождении ребенка, в котором налогоплательщик указан как родитель ребенка.

- Что может подтверждать нахождение ребенка на обеспечении у разведенного родителя?

- Налогоплательщик должен подтвердить, что ребенок находится на его обеспечении.

Для разведенного родителя выполнение этого условия подтверждается уплатой алиментов по исполнительному листу о взыскании алиментов или по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-05/1233).

- Как условие об обеспечении ребенка подтвердить супруге, супругу родителя?

- Потребуется копия паспорта с отметкой о регистрации брака или копия свидетельства о регистрации брака (письмо Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-05/80099).

Условие об обеспечении ребенка может подтверждаться совместным проживанием с ребенком. Этот факт удостоверяет, например, справка жилищно-эксплуатационной организации (ЕИРЦ), ТСЖ (письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-04-05/6448).

- Как зафиксировать совместное проживание, если супруг родителя и ребенок зарегистрированы по разным адресам?

- На практике в таких случаях налоговому агенту целесообразно получить от родителя ребенка письменное заявление о том, что супруг участвует в обеспечении ребенка (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991).

- Возможно ли, чтобы в отношении одного ребенка вычет получали четыре человека: родители и их новые супруги?

- Да, такая ситуация возможна (письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978).

Принципиально важным моментом является факт регистрации брака. Если брак зарегистрирован, то все дети обоих супругов становятся общими. Если брак не зарегистрирован, то для целей вычета каждый родитель учитывает только своих детей.

- Вернемся к жизненным ситуациям. Если ребенок налогоплательщика обучается по программе, предполагающей нахождение его на бюджетном обеспечении, вычет допустим?

- Родитель вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ несмотря на продовольственное, вещевое и денежное обеспечение ребенка, который обучается в военной профессиональной образовательной организации, являясь курсантом в возрасте до 24 лет (письмо Минфина России от 05.08.2020 N 03-04-06/68519).

Правда, в другом письме в схожей ситуации Минфин указал, что если ребенок находится на полном государственном обеспечении в организации, осуществляющей образовательную деятельность, то налогоплательщик может претендовать на получение стандартного налогового вычета, если он несет дополнительные расходы по содержанию ребенка (письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-04-05/94904).

Представляется, что нахождение ребенка на обеспечении у родителя презюмируется. Налоговый агент не должен проводить "расследование" на предмет наличия у родителя дополнительных расходов по обеспечению ребенка.

- Положен ли вычет налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок, если ребенок состоит в зарегистрированном браке?

- В письмах Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14853, от 31.03.2014 N 03-04-06/14217 высказывалась позиция о прекращении предоставления налогового вычета при вступлении ребенка налогоплательщика в брак "в связи с прекращением родительских правоотношений, в том числе в части обеспечения", - как, например, указано в письме Минфина России от 03.06.2016 N 03-04-05/32231.

Но условия Налогового кодекса для стандартного налогового вычета являются самодостаточными и отличаются от содержащихся в Семейном кодексе условий исполнения родителями обязанности содержать детей.

Ребенок имеет право на получение содержания от своих родителей и других членов семьи в порядке и в размерах, которые установлены разделом V Семейного кодекса. Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.

По общему правилу, обязанность родителей содержать совершеннолетних детей Семейным кодексом не установлена. Обязанность родителей содержать детей после достижения ими возраста 18 лет предусмотрена Семейным кодексом только в специальных случаях. Так, родители обязаны содержать своих нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи. И наоборот, скажем, в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия алиментные обязательства прекращаются.

Однако Налоговым кодексом предоставление налогового вычета не ставится в зависимость от вступления ребенка в брак. Таким образом, факт вступления в брак (приобретение гражданской дееспособности) ребенка не влечет прекращение прав родителей на стандартный налоговый вычет.

Можно предположить, что мнение Минфина в настоящее время изменилось. В частности, ведомство теперь не усматривает ограничений по предоставлению стандартного налогового вычета родителю, на обеспечении которого находится учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет, в случае вступления учащегося в брак (письмо Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29517).

- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет, если ребенок работает по трудовому договору?

- Само по себе возникновение у ребенка самостоятельного источника дохода, заключение им трудового договора (объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным) не означают, что ребенок перестает находиться на обеспечении родителей.

Согласно разъяснениям контролирующих органов наличие у ребенка самостоятельных источников дохода, проживание ребенка отдельно от родителей не препятствует предоставлению родителям стандартного налогового вычета (письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345, МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

- За какой период полагается вычет?

- Стандартный вычет полагается за период с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Вычет прекращается в декабре того года, в котором ребенок достиг 18-летнего или 24-летнего возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или года смерти ребенка (детей).

В году, следующем за достижением ребенком возраста 18 лет, налоговому агенту рекомендуется актуализировать наличие у ребенка статуса "учащийся", истребовав у налогоплательщика справку из учебного заведения о прохождении ребенком обучения.

- В каких размерах предоставляется вычет?

- Действуют следующие размеры вычета в месяц:

- 1400 рублей - на первого и на второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

При определении размера вычета учитывается общее количество детей, включая родных детей, детей супруги (супруга) от предыдущих браков, подопечных и т. д.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения, независимо от их возврата на момент предоставления вычета. При этом учитываются и умершие дети.

Имеются сложности в определении размера вычета в отношении совместного ребенка супругов, если у каждого из них есть (были) ребенок (дети) от предыдущих браков. Позиция контролирующих органов может состоять в том, что для целей определения размера вычета налогоплательщику, который не является родителем, в общем количестве детей учитываются только те, которые находятся на обеспечении налогоплательщика на момент предоставления вычета (письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1999, от 28.05.2015 N 03-04-05/30910).

- Какие размеры вычета предусмотрены для налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид?

- Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, вычет предоставляется в повышенном размере. Размер вычета составляет:

- 12 000 рублей - для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;

- 6000 рублей - для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.

Общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения сумм.

Данная позиция отражена в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

- Кто вправе претендовать на двойной вычет?

- В двойном размере вычет предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

"Единственный родитель" в данном случае означает, что второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим, объявлен умершим, либо юридически отцовство не установлено: сведения об отце в документы о рождении ребенка не внесены или внесены со слов матери ребенка (письма Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94690, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).

Право на получение такого вычета также должно быть подтверждено отсутствием у единственного родителя зарегистрированного брака.

Развод родителей, рождение ребенка вне зарегистрированного брака (в гражданском браке), лишение второго родителя родительских прав не означает отсутствие второго родителя.

- Зависит ли получение вычета от размера дохода налогоплательщика?

- Да.

Предельный размер доходов налогоплательщика для целей получения вычета составляет 350 000 рублей: если, скажем, в июле 2023 года исчисленный налоговым агентом доход превысил эту сумму (составив 350 001 рубль и более), то начиная с июля налоговый вычет не предоставляется.

Для контроля за установленным размером дохода, по достижении которого вычет не предоставляется, дата получения дохода должна определяться в соответствии со ст. 223 НК РФ.

- Что включает в себя предельная величина дохода?

- Она определяется исходя из дохода, подлежащего обложению по ставке 13% (15%). Дивиденды при этом не учитываются. Также при определении ограничения не учитываются выплаты, освобождаемые от налогообложения. Выплаты, частично освобождаемые от обложения, учитываются в неосвобождаемой части (письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

При этом налоговый агент должен учитывать и другие доходы, выплачиваемые им физическому лицу, например, доходы от операций с ценными бумагами (письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-07/55100).

- Как изменение даты фактического получения дохода в виде оплаты труда повлияло на предоставление вычетов с 2023 года?

- С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 2023 года предоставление работнику стандартных налоговых вычетов производится работодателем и при выплате аванса, а не только при расчете заработной платы (письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989).

Размер вычета за месяц не зависит от количества дней работы физического лица у налогового агента.

Предположим, в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором 20 апреля работнику выплачен аванс, 10 мая - зарплата за апрель. Стандартный налоговый вычет с аванса может предоставляться за апрель месяц. При выплате зарплаты за апрель 10 мая может быть предоставлен стандартный налоговый вычет за май месяц (письмо ФНС России от 28.12.2022 N ЗГ-3-11/14974@).

Может так сложиться, что на момент выплаты общий доход налогоплательщика еще не превысил ограничение, а значит - вычет применяется. Если в этом же месяце налогоплательщик получит еще одну выплату, с учетом которой его доход превысит 350 000 рублей, налоговый агент доудержит налог, исчислив сумму НДФЛ исходя из общей суммы дохода без применения вычета за этот месяц.

- Какова ситуация с вычетами, если налогоплательщик получает доходы от нескольких источников?

- Налоговый агент несет ответственность за правильность исчисления, удержания и перечисления налога, в том числе за правильность предоставления вычета.

Налоговым кодексом установлен запрет на одновременное получение вычета более чем у одного работодателя. Если налогоплательщик принимается на работу не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица, выданной налоговым агентом по предыдущему месту работы (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Отсутствие доходов от работы может подтвердить справка по форме СТД-Р (или СТД-СФР).

- Как отслеживается ограничение по сумме дохода?

- По смыслу НК РФ сумма облагаемого дохода в 350 000 рублей, достижение которой влечет прекращение предоставления стандартного вычета, считается нарастающим итогом.

Родитель может работать у нескольких работодателей и в том месте работы, где полученный доход не превысит 350 000 рублей, получать вычет в течение всего налогового периода.

Но если в каком-то из месяцев налогового периода доход превысил 350 000 рублей, налоговый орган по месту жительства направит налогоплательщику налоговое уведомление о доплате налога в результате перерасчета вычетов.

- Какие еще последствия изменений в дате определения дохода для целей предоставления вычета можно отметить?

- Допустим, по тем или иным причинам работодатель не выплачивал доход работнику в какие-то месяцы налогового периода.

Ранее существовал подход, основанный на том, что вычет положен за каждый месяц работы, в том числе и за те месяцы, в которых не было выплаты дохода. НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).

Вычет предоставляется агентом в последующие месяцы, в которых доход выплачивался, с учетом предоставления вычетов за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не было выплат (письма Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556, ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).

Однако в отношении разовых выплат по гражданско-правовым договорам право на получение стандартного налогового вычета на ребенка возникает за тот месяц налогового периода, в котором произведена выплата дохода (письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2023 N 20-21/000842@).

Не исключено, что с 2023 года точку зрения, согласно которой стандартный вычет возможен только за месяц, в котором налогоплательщиком получен доход (определялась налоговая база), контролирующие органы распространят, в том числе, на доходы в виде оплаты труда. В такой ситуации работодателю становится рискованно предоставлять работнику вычет за месяц, в котором доход не выплачивался.

- Предположим, работодатель до конца года больше не будет производить выплаты дохода работнику. Как получить вычет?

- Когда выплата дохода с какого-либо месяца налоговым агентом полностью прекращена и не возобновится до окончания налогового периода, то за соответствующие месяцы НДФЛ не исчисляется.

Вычет может быть получен в налоговом органе по итогам налогового периода при условии, что у налогоплательщика были облагаемые доходы в соответствующих месяцах года. Для этого необходимо представить налоговую декларацию (3-НДФЛ) и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).

В таком же порядке воспользоваться вычетом можно, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ.

- С 2023 года начинается налогообложение процентов по вкладам (счетам). Будет ли данный доход влиять на получение стандартного налогового вычета?

- Информацию о данном виде дохода налоговые органы получают от банков по итогам истекшего налогового периода. С одной стороны, налоговые органы вправе проверять обоснованность получения физическим лицом стандартных налоговых вычетов с учетом величины процентных доходов. Но форма представления банками информации, утвержденная приказом ФНС России от 10.12.2021 N ЕД-7-11/1067@, не предусматривает помесячной разбивки сведений о выплаченных банком процентах. Банки представляют данную информацию единой суммой.

С другой стороны, если сам налогоплательщик желает получить в налоговом органе стандартный вычет с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам), ему рекомендуется прикладывать к налоговой декларации справку, полученную в банке, с информацией о датах выплаты процентов по депозитам, счетам. Поскольку сведения о полученных процентах, размещенные в личном кабинете налогоплательщика, подтвердить ежемесячный доход не помогут.

- Может так случиться, что сумма вычетов за год оказалась больше суммы доходов. Допустимо ли неиспользованный вычет перенести на следующий год?

- Тогда в году, в котором образовалась разница между налоговыми вычетами и доходами, налог платить не надо. Но на следующий налоговый период эта разница не переносится.